Наредба за изменение и допълнение на Наредба № 5 за утвърждаване на Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително международни стандарти за независимост), издадено от Международната федерация на счетоводителите чрез Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители

М О Т И В И ЗА ПРИЕМАНЕ НА НАРЕДБА ЗА ИЗМЕНЕНИЕ И ДОПЪЛНЕНИЕ НА НАРЕДБА № 5 ЗА УТВЪРЖДАВАНЕ НА РЪКОВОДСТВО ПО МЕЖДУНАРОДЕН ЕТИЧЕН КОДЕКС НА ПРОФЕСИОНАЛНИТЕ СЧЕТОВОДИТЕЛИ (ВКЛЮЧИТЕЛНО МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА НЕЗАВИСИМОСТ), ИЗДАДЕНО ОТ МЕЖДУНАРОДНАТА ФЕДЕРАЦИЯ НА СЧЕТОВОДИТЕЛИТЕ ЧРЕЗ СЪВЕТА ЗА МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ПО ЕТИКА ЗА СЧЕТОВОДИТЕЛИ І. Причини, които обосновават необходимостта от приемането на наредбата. Причините за изготвяне на проекта на наредбата са свързани с публикуването от Международната федерация на счетоводителите чрез Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители на „Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) – издание 2025“. С тази наредба и в съответствие с изискванията на пар. 95 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за независимия финансов одит (обн., ДВ, бр. 79/17.09.2024 г.) е обнародвано „Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) – издание 2024“, съответно е необходимо обнародването и на „Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост) – издание 2025“. II. Цел на наредбата С приемането на наредбата ще бъде конкретизирана информацията, регламентираща изискванията относно етика и независимост, които са длъжни да прилагат регистрираните одитори при упражняване на одиторската професия. III. Финансови средства, необходими за прилагането на наредбата Предложеният проект на акт не води до въздействие върху държавния бюджет. За прилагане на проекта на наредбата няма да е необходимо разходването на допълнителни бюджетни средства. IV. Очаквани резултати Очакваните резултати са свързани освен с постигане на пълно съответствие с изискванията на Закона за независимия финансов одит и изразяването на сигурност по устойчивостта, така и с повишаване ефективността на работата на регистрираните одитори в дейността им в защита на обществения интерес – оповестяване на достоверна информация в изготвяните от одитираните предприятия финансови и нефинансови отчети. Резултатите от прилагането на акта предполагат минимизиране на рисковете, свързани с неспазване изискванията на законоустановения за прилагане от регистрираните одитори Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост). Информацията за последното е необходима и за подобряване взаимодействието между регистрираните одитори и Комисията за публичен надзор над регистрираните одитори с оглед изискванията за етика и независимост. V. Анализ за съответствие с правото на Европейския съюз Предлаганата наредба е в съответствие с нормативните актове от по-висока степен, както и с тези на европейското законодателство, а именно: Директива (ЕС) 2022/2464 на Европейския парламент и на Съвета от 14 декември 2022 година за изменение на Регламент (ЕС) № 537/2014, Директива 2004/109/ЕО, Директива 2006/43/ЕО и Директива 2013/34/ЕС, по отношение на отчитането на предприятията във връзка с устойчивостта. На основание чл. 26, ал. 4 от Закона за нормативните актове проектът на Наредба за изменение и допълнение на Наредба № 5 за утвърждаване на Ръководство по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост), издадено от Международната федерация на счетоводителите чрез Съвета за международни стандарти по етика за счетоводители ще бъде публикуван на интернет страницата на Комисията за публичен надзор над регистрираните одитори и на Портала за обществени консултации на Министерския съвет, заедно с мотивите към него, за срок от 30 дни.

Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители Включително Международни стандарти за независимост ИЗДАНИЕ 2025 | Част 1 Международната фондация за етика и одит - International Foundation for Ethics and Audit’ (IFEA), Съветът за международни стандарти по етика за счетоводители (СМСЕС) - International Ethics Standards Board for Accountants® (IESBA®) и Международната федерация на счетоводителите - International Federation of Accountants® (IFAC®) не носят отговорност за загуби, претърпени от лице, което действа или се въздържа от предприемане на действия, разчитайки на материалите в настоящото издание, независимо дали тези загуби са причинени от небрежност или по друг начин. TM International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence StandardsTM), Exposure Drafts, Consultation Papers и други публикации на IESBA са публикувани от IFAC и са обект на нейно авторско право. ‘International Ethics Standards Board for Accountants’, International Code of Ethics for Professional TM TM Accountants (including International Independence Standards ), ’non-compliance with laws and regulations’, ‘NOCLAR’, ‘IESBA’ и логото на IESBA са запазени марки на IFAC или регистрирани запазени марки и марки за услуги на IFAC в САЩ и други държави. ‘International Foundation for Ethics and Audit’ и ‘IFEA’ са запазени марки на IFEA или регистрирани запазени марки и марки за услуги на IFEA в САЩ и други държави. Copyright © September 2025 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Авторски права © септември 2025 г. на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Настоящата публикация може да бъде свалена за лична употреба или закупена от уебсайта на International Ethics Standards Board for Accountants® (IESBA®) на адрес: www.ethicsboard.org. Необходимо е писмено разрешение от IFAC за възпроизвеждане, съхранение, препредаване или сходна употреба на настоящия документ, с изключение на случаите, в които документът се използва единствено за лична употреба с нетърговска цел. Структурите и процесите, които осигуряват дейността на IESBA се подпомагат от Международната фондация за етика и одит - International Foundation for Ethics and Audit™ (IFEA™). За информация относно авторските права, запазената марка и разрешенията, моля посетете permissions или се свържете с permissions@ifac.org. 529 Fifth Avenue New York, New York 10017 USA www.ethicsboard.org ISBN: 978-1-60815-606-1 Настоящото Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители/включително Международни стандарти за независимост/ , издание 2025 на International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), публикувано от International Federation of Accountants (IFAC) през септември 2025 г. на английски език, е преведено на български език от Института на дипломираните експерт-счетоводители в България през януари 2026 г. и се възпроизвежда с разрешението на IFAC. Процесът на превод на Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители /включително Международни стандарти за независимост/, 2025 е разгледан от IFAC и преводът е извършен в съответствие с „Policy Statement –Policy for translating and Reproducing Standards” на IFAC.. Одобреният текст на Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители/включително Международни стандарти за независимост/, 2025 е този, публикуван от IFAC на английски език. Текст на английски език на Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители /включително Международни стандарти за независимост/, 2025 © 2025 на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Текст на български език на Ръководство по международен етичен кодекс за професионални счетоводители /включително Международни стандарти за независимост/, 2025 © 2026 на International Federation of Accountants (IFAC). Всички права запазени. Оригинално заглавие: Handbook of the International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards), 2025 Edition, ISBN: 978-1-60815-606-1 Свържете се с permissions@ifac.org за разрешение за възпроизвеждане, съхранение, препредаване или сходна употреба на настоящия документ РЪКОВОДСТВО ПО МЕЖДУНАРОДЕН ЕТИЧЕН КОДЕКС НА ПРОФЕСИОНАЛНИТЕ СЧЕТОВОДИТЕЛИ (ВКЛЮЧИТЕЛНО МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА НЕЗАВИСИМОСТ) ИЗДАНИЕ 2025 г. Как е организирано настоящото Ръководство ТОМ 1 Съдържанието на настоящия Том е организирано по раздели както следва: За International Foundation for Ethics and Audit ..................................... За International Ethics Standards Board for Accountants........................ Ролята на International Federation of Accountants ................................ Промени по същество в сравнение с изданието от 2024 г. ................ Указател към Кодекса............................................................................. Съдържание ............................................................................................ Предговор ...................................................................................... Част 1 – Спазване изискванията на Кодекса, фундаментални принципи и концептуална рамка ...................................... Част 2 – Професионални счетоводители в бизнеса ................... Част 3 – Професионални счетоводители на публична практика ............................................................................................ Международни стандарти за независимост (Части 4A и 4Б) Част 4A – Независимост при ангажименти за одит и преглед .................................................................................... Част 4Б – Независимост при ангажименти за изразяване на сигурност, различни от ангажименти за одит или преглед .................. Речник, включително списък на съкращенията .......................... Дата на влизане в сила.................................................................. Промени в Кодекса......................................................................... ТОМ 2 Съдържанието на настоящия Том е организирано по раздели както следва: Авторски права и превод ....................................................................... За International Foundation for Ethics and Audit ..................................... За International Ethics Standards Board for Accountants........................ Ролята на International Federation of Accountants ................................ Указател към Кодекса............................................................................. Предговор……......................................................................................... Съдържание ............................................................................................ Част 5 – Международни стандарти по етика за изразяване на сигурност по устойчивостта (включително Международни стандарти за независимост)............................................. Речник, включително списък на съкращенията .......................... Дата на влизане в сила.................................................................. Авторски права и превод IFAC публикува издаваните от IESBA ръководства, стандарти и други документи и притежава авторските права върху тях. IFAC отчита, че е важно съставителите и потребителите на финансовите отчети, одиторите и останалите професионални счетоводители, регулаторните органи, националните органи за изготвяне и въвеждане на стандарти, организациите-членки на IFAC, адвокатите, представителите на научните среди, студентите и други заинтересовани групи лица в страни, в които английският език не е майчин език, да имат достъп до стандартите на родния си език. Ето защо IFAC насърчава и улеснява възпроизвеждането, или превода и възпроизвеждането, на своите публикации. Политиката на IFAC по отношение на превода и възпроизвеждането на нейните публикации, обект на авторско право, е изложена в Политика по отношение превода и възпроизвеждането на стандарти, публикувани от International Federation of Accountants и Политика по отношение възпроизвеждането, или превода и възпроизвеждането, на публикации на International Federation of Accountants. Заинтересованите страни, желаещи да възпроизведат, или да преведат и възпроизведат, настоящото Ръководство следва да се свържат с permissions@ifac.org за съответните условия. ЗА INTERNATIONAL FOUNDATION FOR ETHICS AND AUDIT International Foundation for Ethics and Audit - Международна фондация за етика и одит - (IFEA или „Фондацията“) - е организация с нестопанска цел, която подпомага създаването на висококачествени международни стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност в обществен интерес. Фондацията изпълнява своята мисия чрез двата си съвета за изготвяне и въвеждане на стандарти - International Auditing and Assurance Standards Board (Съвет по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност) и International Ethics Standards Board for Accountants (Съвет за международни стандарти по етика за счетоводители) Фондацията представлява изпълнение на ключова препоръка, предвидена в препоръките на Групата за наблюдение от юли 2020 г. „Укрепване на системата за изготвяне и въвеждане на международните одиторски и етични стандарти". Мисията на Фондацията е да подпомага разработването на висококачествени международни стандарти за етика, одит и изразяване на сигурност, като: • гарантира независим, експертен в техническо отношение и стриктен процес на изготвяне и въвеждане на стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност; • подкрепя обществения интерес по време на целия процес по изготвяне и въвеждане на стандарти в областта на етиката, одита и изразяването на сигурност; и • провежда, посредством IAASB и IESBA, научни изследвания в подкрепа на разработването, приемането и прилагането на международни стандарти и подпомага обучението и информирането на заинтересованите страни. Прозрачните и висококачествени международни стандарти са основни стълбове на глобалната структура за външно отчитане. Приемането и прилагането им допринася за наличието на висококачествена финансова и нефинансова информация за заинтересованите страни, включително инвеститорите и обществеността, като по този начин подкрепя доверието във външното отчитане и изразяването на сигурност и повишава икономическия растеж. За повече информация посетете уебсайта на Фондацията на адрес www.ethicsandaudit.org . ВЪВЕДЕНИЕ КЪМ INTERNATIONAL ETHICS STANDARDS ® BOARD FOR ACCOUNTANTS ® ® International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA ) е независим глобален съвет за изготвяне и въвеждане на стандарти. IESBA служи на обществения интерес като изготвя и въвежда висококачествени международни стандарти за етика (включително независимост) като крайъгълен камък на етичното поведение в бизнеса и организациите и на общественото доверие във финансовата и нефинансовата информация, което е от фундаментално значение за правилното функциониране и устойчивостта на организациите, финансовите пазари и икономиките в световен мащаб. Стандартите на IESBA се съдържат в International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards) (the Code) (Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост)) („Кодексът“). IESBA разработва и издава стандартите си независимо и в съответствие с одобрена регламентирана процедура и Рамката за отчитане на обществения интерес под надзора на Надзорния съвет за отчитане и отразяване на обществения интерес (PIOB). Заседанията на Съвета са открити за обществеността, а материалите по работната програма са достъпни на уебсайта на IESBA. За допълнителна информация, моля посетете www.ethicsboard.org. РОЛЯТА НА INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS ® ® International Federation of Accountants (IFAC ) - Международната федерация на счетоводителите - е глобалната организация на счетоводната професия. Тя служи на обществения интерес, като работи с организациите-членки за осигуряване на квалифицирана, образована и етична работна сила от професионални счетоводители по целия свят; като допринася за развитието на устойчиви организации в частния и публичния сектор; и като подкрепя силни международни финансови пазари и икономики. В IFAC членуват повече от 180 професионални счетоводни организации в над 135 юрисдикции, които представляват над 3 милиона професионални счетоводители на публичната практика, в индустрията, държавните служби и образованието. В рамките на своя мандат в обществен интерес IFAC допринася за разработването, приемането и прилагането на висококачествени международни стандарти и подпомага процесите, които осигуряват дейността на IESBA. За повече информация посетете уебсайта на IFAC на адрес www.ifac.org. ПРОМЕНИ ПО СЪЩЕСТВО В СРАВНЕНИЕ С ИЗДАНИЕТО ОТ 2024 Г. (КОДЕКСЪТ) Настоящото ръководство заменя изданието от 2024 г. на Ръководството по Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост). Ръководството от 2025 г. е разделено на два тома: Том 1 включва Част 1 до Част 4Б на Кодекса на СМСЕС (IESBA). Том 2 включва Част 5 на Кодекса на СМСЕС. Том 1 инкорпорира следните преработки, които ще влязат в сила от 1 юли 2025 г.: • Преработки, свързани с данъчното планиране и свързаните с това дейности или услуги: o Нов Раздел 280, който разглежда данъчното планиране и свързаните с това дейности. o Нов Раздел 380, който разглежда данъчното планиране и свързаните с това дейности, и последвалите изменения в Раздел 321. По отношение на данъчното планиране и свързаните с това дейности, които са започнали преди посочената по-горе дата на влизане в сила, тези дейности или услуги могат да бъдат продължени и приключени съгласно съществуващите разпоредби на Кодекса. Промените са публикувани на сайта на IESBA през месец април 2024 г. Одобрени промени, които все още не са в сила Том 1 на изданието на ръководството от 2025 г. съдържа: • Преработки, свързани с ползването на работата на външен експерт: o Нов Раздел 290, който влиза в сила от 15 декември 2026 г. o Нов Раздел 390, който влиза в сила за ангажименти за одит, ангажименти за преглед и ангажименти за други услуги за изразяване на сигурност, които са извън обхвата на Част 5, за периоди, започващи на или след 15 декември 2026 г., или към такава конкретна дата на или след 15 декември 2026 г.; а по отношение на други професионални услуги - считано от 15 декември 2026 г. • Свързани с докладването по устойчивостта преработки на Части 1 до 3 на Кодекса, които влизат в сила на 15 декември 2026 г. • Последвалите и съответстващи изменения на Части 1 до 4Б на Кодекса, произтичащи от преработки, свързани с изразяването на сигурност по устойчивостта, както и промените в Речника, които влизат в сила за ангажименти за изразяване на сигурност по устойчивостта относно информация за устойчивостта за периоди, започващи на или след 15 декември 2026 г., или към такава конкретна дата на или след 15 декември 2026 г. По-ранното прилагане е допустимо и се насърчава. Том 2 на изданието на ръководството от 2025 г. съдържа: • Част 5 – Международни стандарти по етика за изразяване на сигурност по устойчивостта (включително Международни стандарти за независимост) (МСЕИСУ) За датата на влизане в сила на МСЕИСУ, вж. Том 2. Промените са публикувани на сайта на IESBA през месец януари 2025 г. Промени в Кодекса, публикувани след месец януари 2025 г. и Проекти за обсъждане За информация относно актуални развития и за да получите окончателните становища, публикувани след месец януари 2025 г. или все още неприети проекти за обсъждане, моля, вижте интернет страницата на IESBA на: www.ethicsboard.org. УКАЗАТЕЛ КЪМ КОДЕКСА (Настоящият Указател е незадължително помощно средство за използване на Кодекса) Цел на Кодекса 1. Международният етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международните стандарти за независимост) („Кодексът“) излага фундаментални етични принципи за професионалните счетоводители, отразявайки отчитането от страна на професионалния бранш на неговата отговорност по отношение на обществения интерес. Тези принципи установяват стандарта на поведение, който се очаква от професионалния счетоводител. Фундаменталните принципи са: почтеност, обективност, професионална компетентност и надлежно внимание, конфиденциалност и професионално поведение. 2. Кодексът предоставя концептуална рамка, която професионалните счетоводители трябва да прилагат, за да идентифицират, оценяват и адресират заплахи за спазване на фундаменталните принципи. Кодексът излага изисквания и материали за приложение по различни теми, с цел да помогне на счетоводителите да прилагат концептуалната рамка по отношение на тези теми. 3. Когато става въпрос за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност, Кодексът излага Международни стандарти за независимост, установени чрез прилагане на концептуалната рамка спрямо заплахи за независимостта във връзка с тези ангажименти. Как е структуриран Кодексът 4. Кодексът съдържа следните материали: ● Част 1 – Спазване изискванията на кодекса, фундаментални принципи и концептуална рамка, която включва фундаменталните принципи и концептуалната рамка и е приложима по отношение на всички професионални счетоводители. ● Част 2 – Професионални счетоводители в бизнеса, която излага допълнителни материали, приложими по отношение на професионалните счетоводители в бизнеса, когато изпълняват професионални дейности. Професионалните счетоводители в бизнеса включват професионални счетоводители, наети по трудово правоотношение, ангажирани или привлечени въз основа на договор за поръчка, в изпълнително или неизпълнително качество, например: ○ в търговията, индустрията или услугите; ○ в публичния сектор; ○ в сферата на образованието; ○ в сектора на организациите с нестопанска цел; ○ в регулаторни органи или професионални организации. Част 2 е приложима също така и спрямо лица, които са професионални счетоводители на публична практика, когато изпълняват професионални дейности по силата на тяхното взаимоотношение с фирмата, независимо дали в качеството на изпълнител, лице, наето по трудово правоотношение, или собственик. ● Част 3 – Професионални счетоводители на публична практика, която излага допълнителни материали, приложими по отношение на професионалните счетоводители на публична практика, когато предоставят професионални услуги. ● Международни стандарти за независимост, които излагат допълнителни материали, приложими по отношение на професионалните счетоводители на публична практика, когато предоставят услуги по изразяване на сигурност, както следва: o Част 4А – Независимост при ангажименти за одит и преглед, която е приложима, когато се изпълняват ангажименти за одит или преглед. o Част 4Б – Независимост при ангажименти за изразяване на сигурност, различни от ангажименти за одит или преглед, която е приложима, когато се изпълняват ангажименти за изразяване на сигурност, които не са ангажименти за одит или преглед. o Част 5 - Международни стандарти по етика за изразяване на сигурност по устойчивостта (включително Международни стандарти за независимост), която определя допълнителни материали, приложими за специалистите по изразяване на сигурност по устойчивостта при изпълнение на ангажименти за изразяване на сигурност по устойчивостта, както следва: o Раздели 5100 до 5390 – стандарти по етика за всички ангажименти за изразяване на сигурност по устойчивостта (включително тези в обхвата на Международните стандарти за независимост в Част 5) и други професионални услуги, извършвани за клиенти по изразяване на сигурност по устойчивостта. o Раздели 5400 до 5600 – стандарти за независимост за ангажименти за изразяване на сигурност по устойчивостта, които са в обхвата на Международните стандарти за независимост в Част 5, както е посочено в параграфи 5400.3a и 5400.3b. ● Речник, който съдържа дефинираните термини (заедно с допълнителни пояснения, когато това е уместно) и описаните термини, които имат специфично значение в определени части на Кодекса. Например, както е отбелязано в Речника, в Част 4А терминът „ангажимент за одит“ се отнася с еднаква сила както за ангажименти за одит, така и за ангажименти за преглед. Речникът включва също така и списък със съкращения, които са използвани в Кодекса и списък с други стандарти, към които Кодексът прави препратка. 5. Кодексът съдържа раздели, които адресират конкретни теми. Някои раздели съдържат подраздели, разглеждащи специфични аспекти на тези теми. Всеки раздел на Кодекса е структуриран, когато това е уместно, както следва: ● Въведение – излага предмета, разгледан в съответния раздел, и въвежда изискванията и материалите за приложение в контекста на концептуалната рамка. Встъпителните материали съдържат информация, включително обяснение на използваните термини, която е важна за разбирането и прилагането на всяка една част и нейните раздели. ● Изисквания – установяват общи и специфични задължения по отношение на адресирания предмет. ● Материали за приложение – осигуряват контекст, пояснения, предложения за действия или въпроси, които да бъдат взети под внимание, илюстративни примери и други насоки, които да подпомогнат спазването на изискванията. Как да бъде използван Кодексът Фундаменталните принципи, независимост и концептуална рамка 6. Кодексът изисква професионалните счетоводители да спазват фундаменталните етични принципи. Кодексът изисква също така от тях да прилагат концептуалната рамка, за да идентифицират, оценяват и адресират заплахите за спазване на фундаменталните принципи. Прилагането на концептуалната рамка изисква критично мислене, упражняване на професионална преценка и използването на теста за разумна и информирана трета страна. 7. Концептуалната рамка отчита, че наличието на условия, политики и процедури, установени от професионалния бранш, законодателството, нормативна разпоредба, фирмата или организацията-работодател би могло да окаже влияние върху идентифицирането на заплахите. Тези условия, политики и процедури биха могли да бъдат също така и уместен фактор, когато професионалният счетоводител оценява дали дадена заплаха е на приемливо ниво. Когато заплахите не са на приемливо ниво, концептуалната рамка изисква счетоводителят да адресира тези заплахи. Прилагането на предпазни мерки е един начин, по който заплахите биха могли да бъдат адресирани. Предпазните мерки представляват действия, които счетоводителят предприема самостоятелно или в комбинация и които по ефикасен начин свеждат заплахите до приемливо ниво. 8. В допълнение, Кодексът изисква професионалните счетоводители да бъдат независими, когато изпълняват ангажименти за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност. Концептуалната рамка е приложима по същия начин спрямо идентифицирането, оценяването и адресирането на заплахи за независимостта, както тя се прилага по отношение на заплахите за спазване на фундаменталните принципи. 9. Спазването на Кодекса изисква да се познават, разбират и прилагат: ● всички уместни разпоредби на конкретен раздел в контекста на Част 1, заедно с допълнителните материали, изложени в Раздели 200, 300, 400 и 900, когато това е приложимо. всички уместни разпоредби на конкретен раздел в контекста на Част 5. ● всички уместни разпоредби на конкретен раздел, например, прилагане на разпоредбите, които са изложени след подзаглавията „Общи положения“ и „Всички клиенти за одит“, заедно с допълнителни специфични разпоредби, включително тези, изложени след подзаглавията „Клиенти за одит, които не са предприятия от обществен интерес“ или „Клиенти за одит, които са предприятия от обществен интерес“. ● всички уместни разпоредби, изложени в конкретен раздел, заедно с допълнителните разпоредби, изложени в имащия отношение към въпроса подраздел. Изисквания и материали за приложение 10. Изискванията и материалите за приложение трябва да бъдат четени и прилагани с цел спазване на фундаменталните принципи, прилагане на концептуалната рамка и когато се изпълняват ангажименти за одит, преглед или други ангажименти за изразяване на сигурност, запазване на независимост. Изисквания 11. Изискванията са обозначени с буквата „И” и в повечето случаи съдържат израза „следва да”. Изразът „следва да” в Кодекса налага задължение на професионалния счетоводител или фирмата да спази изискванията на конкретната разпоредба, в която е използван изразът „следва да”. 12. В някои ситуации Кодексът предвижда специално изключение от дадено изискване. В такава ситуация разпоредбата е обозначена с буквата „И”, но използва думата „може” или условна конструкция. 13. Когато в Кодекса се използва думата „може”, тя означава разрешение при определени обстоятелства да се предприеме конкретно действие, включително като изключение от дадено изискване. Думата не се използва за обозначаване на възможност. 14. Когато в Кодекса се използват фразите „би могло” или „възможно е”, те означават възможност за възникването на даден въпрос, настъпването на дадено събитие или предприемането на даден начин на действие. Тези термини не приписват конкретно ниво на възможност или вероятност, когато са използвани в съчетание със заплаха, тъй като оценяването на дадена заплаха зависи от фактите и обстоятелствата, отнасящи се до конкретния въпрос, събитие или начин на действие. Материали за приложение 15. В допълнение към изискванията, Кодексът съдържа материали за приложение, които осигуряват контекст, уместен за правилното разбиране на Кодекса. По-специално, материалите за приложение имат за цел да помогнат на професионалния счетоводител да разбере как да прилага концептуалната рамка спрямо конкретен набор от обстоятелства, както и да разбере и спазва конкретно изискване. Макар такива материали за приложение да не налагат сами по себе си изискване, вземането на тези материали под внимание е необходимо за правилното прилагане на изискванията в Кодекса, включително прилагането на концептуалната рамка. Материалите за приложение са обозначени с буквата „П”. 16. Макар материалите за приложение да включват списък с примери, тези списъци не са замислени да бъдат изчерпателни. Приложение към Указателя в Кодекса 17. Приложението към настоящия Указател дава обща представа за Кодекса. Приложение към Указателя в Кодекса ОБЩА ПРЕДСТАВА ЗА КОДЕКСА Част 1 СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА, ФУНДАМЕНТАЛНИ ПРИНЦИПИ И КОНЦЕПТУАЛНА РАМКА (Всички професионални счетоводители – раздели 100 до 199) Част 2 Част 3 ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА (Раздели 200 до 299) (Раздели 300 до 399) (Част 2 е приложима също така и спрямо лица, които са професионални счетоводители на публична практика, когато МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА НЕЗАВИСИМОСТ изпълняват професионални дейности по силата на тяхното взаимоотношение с фирмата) (Части 4А и 4Б) Част 4А - НЕЗАВИСИМОСТ ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ И ПРЕГЛЕД Част 5 - Международни стандарти по етика за (Раздели 400 до 899) изразяване на сигурност по устойчивостта (включително Международни стандарти за независимост) Част 4Б - НЕЗАВИСИМОСТ ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, РАЗЛИЧНИ ОТ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ ИЛИ За ангажименти за изразяване на сигурност по ПРЕГЛЕД устойчивостта разглеждани в Част 5 (Раздели 900 до 999) РЕЧНИК (Всички професионални счетоводители) РЪКОВОДСТВО ПО МЕЖДУНАРОДЕН ЕТИЧЕН КОДЕКС НА ПРОФЕСИОНАЛНИТЕ СЧЕТОВОДИТЕЛИ (включително МЕЖДУНАРОДНИ СТАНДАРТИ ЗА НЕЗАВИСИМОСТ) СЪДЪРЖАНИЕ ПРЕДГОВОР ЧАСТ 1 – СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА, ФУНДАМЕНТАЛНИ ПРИНЦИПИ И КОНЦЕПТУАЛНА РАМКА РАЗДЕЛ 100 СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА РАЗДЕЛ 110 ФУНДАМЕНТАЛНИТЕ ПРИНЦИПИ ПОДРАЗДЕЛ 111 – ПОЧТЕНОСТ ПОДРАЗДЕЛ 112 – ОБЕКТИВНОСТ ПОДРАЗДЕЛ 113 – ПРОФЕСИОНАЛНА КОМПЕТЕНТНОСТ И НАДЛЕЖНО ВНИМАНИЕ ПОДРАЗДЕЛ 114 – КОНФИДЕНЦИАЛНОСТ ПОДРАЗДЕЛ 115 – ПРОФЕСИОНАЛНО ПОВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛ 120 КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА ЧАСТ 2 - ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА РАЗДЕЛ 200 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА РАЗДЕЛ 210 КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ РАЗДЕЛ 220 ИЗГОТВЯНЕ И ПРЕДСТАВЯНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ РАЗДЕЛ 230 ИЗПЪЛНЕНИЕ С ДОСТАТЪЧНИ ЕКСПЕРТНИ ЗНАНИЯ И УМЕНИЯ РАЗДЕЛ 240 ФИНАНСОВИ ИНТЕРЕСИ, ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ И СТИМУЛИ, ОБВЪРЗАНИ С ФИНАНСОВОТО ОТЧИТАНЕ И ВЗЕМАНЕТО НА РЕШЕНИЯ РАЗДЕЛ 250 СТИМУЛИ, ВКЛЮЧИТЕЛНО ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО РАЗДЕЛ 260 ОТГОВОР НА СЛУЧАИ НА НЕСПАЗВАНЕ НА ИЗИСКВАНИЯТА НА ЗАКОНИ И НОРМАТИВНИ РАЗПОРЕДБИ РАЗДЕЛ 270 НАТИСК ЗА НАРУШАВАНЕ НА ФУНДАМЕНТАЛНИТЕ ПРИНЦИПИ РАЗДЕЛ 280 ДЕЙНОСТИ ПО ДАНЪЧНО ПЛАНИРАНЕ ЧАСТ 3 - ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА РАЗДЕЛ 300 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА РАЗДЕЛ 310 КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ РАЗДЕЛ 320 ПРОФЕСИОНАЛНИ НАЗНАЧЕНИЯ РАЗДЕЛ 321 ВТОРО МНЕНИЕ РАЗДЕЛ 325 ОБЕКТИВНОСТ НА ЛИЦЕТО, ИЗВЪРШВАЩО ПРЕГЛЕД ЗА КАЧЕСТВОТО НА АНГАЖИМЕНТА И НА ДРУГИ ПОДХОДЯЩИ ПРОВЕРИТЕЛИ РАЗДЕЛ 330 ХОНОРАРИ И ДРУГИ ВИДОВЕ ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ РАЗДЕЛ 340 СТИМУЛИ, ВКЛЮЧИТЕЛНО ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО РАЗДЕЛ 350 ОТГОВОРНО ПАЗЕНЕ НА АКТИВИ НА КЛИЕНТИ РАЗДЕЛ 360 ОТГОВОР НА СЛУЧАИ НА НЕСПАЗВАНЕ НА ИЗИСКВАНИЯТА НА ЗАКОНИ И НОРМАТИВНИ РАЗПОРЕДБИ РАЗДЕЛ 380 УСЛУГИ ПО ДАНЪЧНО ПЛАНИРАНЕ ЧАСТ 4А – НЕЗАВИСИМОСТ ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ И ПРЕГЛЕД РАЗДЕЛ 400 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА ПО ОТНОШЕНИЕ НА НЕЗАВИСИМОСТТА ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ И ПРЕГЛЕД РАЗДЕЛ 405 ОДИТИ НА ГРУПА РАЗДЕЛ 410 ХОНОРАРИ РАЗДЕЛ 411 ПОЛИТИКИ ЗА ОЦЕНЯВАНЕ И ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ РАЗДЕЛ 420 ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО РАЗДЕЛ 430 ДЕЙСТВИТЕЛНИ СЪДЕБНИ ПРОЦЕСИ ИЛИ ЗАПЛАХА ЗА СЪДЕБЕН ПРОЦЕС РАЗДЕЛ 510 ФИНАНСОВИ ИНТЕРЕСИ РАЗДЕЛ 511 ЗАЕМИ И ГАРАНЦИИ РАЗДЕЛ 520 БИЗНЕС ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗДЕЛ 521 СЕМЕЙНИ И ЛИЧНИ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗДЕЛ 522 НЕОТДАВНАШЕН ТРУДОВ СТАЖ ПРИ КЛИЕНТ ЗА ОДИТ РАЗДЕЛ 523 РАБОТА КАТО ДИРЕКТОР ИЛИ ОТГОВОРНО ДЛЪЖНОСТНО ЛИЦЕ НА КЛИЕНТ ЗА ОДИТ РАЗДЕЛ 524 РАБОТА ПО ТРУДОВО ПРАВООТНОШЕНИЕ ПРИ КЛИЕНТ ЗА ОДИТ РАЗДЕЛ 525 ВРЕМЕННО НАЗНАЧАВАНЕ НА ПЕРСОНАЛ РАЗДЕЛ 540 ПРОДЪЛЖИТЕЛНО АСОЦИИРАНЕ НА ПЕРСОНАЛ (ВКЛЮЧИТЕЛНО РОТАЦИЯ НА СЪДРУЖНИЦИТЕ) С КЛИЕНТ ЗА ОДИТ РАЗДЕЛ 600 ПРЕДОСТАВЯНЕ НА УСЛУГИ, КОИТО НЕ СА ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, НА КЛИЕНТ ЗА ОДИТ ПОДРАЗДЕЛ 601 – СЧЕТОВОДНИ УСЛУГИ ПОДРАЗДЕЛ 602 – АДМИНИСТРАТИВНИ УСЛУГИ ПОДРАЗДЕЛ 603 – УСЛУГИ ЗА ИЗГОТВЯНЕ НА ОЦЕНКИ ПОДРАЗДЕЛ 604 – УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ С ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ ПОДРАЗДЕЛ 605 – УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ С ВЪТРЕШЕН ОДИТ ПОДРАЗДЕЛ 606 – УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ СЪС СИСТЕМИТЕ ЗА ИНФОРМАЦИОННИ ТЕХНОЛОГИИ ПОДРАЗДЕЛ 607 – УСЛУГИ ЗА ПОДКРЕПА ПО ВРЕМЕ НА СЪДЕБНИ ПРОЦЕСИ ПОДРАЗДЕЛ 608 – ПРАВНИ УСЛУГИ ПОДРАЗДЕЛ 609 – УСЛУГИ ПО НАБИРАНЕ НА ПЕРСОНАЛ ПОДРАЗДЕЛ 610 – УСЛУГИ, СВЪРЗАНИ С КОРПОРАТИВНИ ФИНАНСИ РАЗДЕЛ 800 ДОКЛАДИ ВЪРХУ ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ СЪС СПЕЦИАЛНО ПРЕДНАЗНАЧЕНИЕ, КОИТО ВКЛЮЧВАТ ОГРАНИЧЕНИЕ ОТНОСНО ИЗПОЛЗВАНЕТО И РАЗПРОСТРАНЕНИЕТО ИМ (АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ И ПРЕГЛЕД) ЧАСТ 4Б – НЕЗАВИСИМОСТ ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, РАЗЛИЧНИ ОТ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ ИЛИ ПРЕГЛЕД РАЗДЕЛ 900 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА ПО ОТНОШЕНИЕ НА НЕЗАВИСИМОСТТА ПРИ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, РАЗЛИЧНИ ОТ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ ИЛИ ПРЕГЛЕД РАЗДЕЛ 905 ХОНОРАРИ РАЗДЕЛ 906 ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО РАЗДЕЛ 907 ДЕЙСТВИТЕЛНИ СЪДЕБНИ ПРОЦЕСИ ИЛИ ЗАПЛАХА ЗА СЪДЕБЕН ПРОЦЕС РАЗДЕЛ 910 ФИНАНСОВИ ИНТЕРЕСИ РАЗДЕЛ 911 ЗАЕМИ И ГАРАНЦИИ РАЗДЕЛ 920 БИЗНЕС ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗДЕЛ 921 СЕМЕЙНИ И ЛИЧНИ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ РАЗДЕЛ 922 НЕОТДАВНАШЕН ТРУДОВ СТАЖ ПРИ КЛИЕНТ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 923 РАБОТА КАТО ДИРЕКТОР ИЛИ ОТГОВОРНО ДЛЪЖНОСТНО ЛИЦЕ НА КЛИЕНТ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 924 РАБОТА ПО ТРУДОВО ПРАВООТНОШЕНИЕ ПРИ КЛИЕНТ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 940 ПРОДЪЛЖИТЕЛНО АСОЦИИРАНЕ НА ПЕРСОНАЛ С КЛИЕНТ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 950 ПРЕДОСТАВЯНЕ НА УСЛУГИ, КОИТО НЕ СА ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, НА КЛИЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ РАЗДЕЛ 990 ДОКЛАДИ, КОИТО ВКЛЮЧВАТ ОГРАНИЧЕНИЕ ОТНОСНО ИЗПОЛЗВАНЕТО И РАЗПРОСТРАНЕНИЕТО ИМ (АНГАЖИМЕНТИ ЗА ИЗРАЗЯВАНЕ НА СИГУРНОСТ, РАЗЛИЧНИ ОТ АНГАЖИМЕНТИ ЗА ОДИТ ИЛИ ПРЕГЛЕД) РЕЧНИК, ВКЛЮЧИТЕЛНО СПИСЪК НА СЪКРАЩЕНИЯТА ДАТА НА ВЛИЗАНЕ В СИЛА ПРЕДГОВОР IESBA разработва и издава, в рамките на собствената си компетентност, International Code of Ethics for Professional Accountants (including International Independence Standards) (Международен етичен кодекс на професионалните счетоводители (включително Международни стандарти за независимост)), („Кодексът”), който да бъде използван от професионалните счетоводители в световен мащаб. IESBA издава Кодекса за международно прилагане, следвайки надлежна регламентирана процедура. International Federation of Accountants (IFAC) установява отделни изисквания за своите организации-членки във връзка с Кодекса. ЧАСТ 1 – СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА, ФУНДАМЕНТАЛНИ ПРИНЦИПИ И КОНЦЕПТУАЛНА РАМКА Раздел 100 Спазване изискванията на Кодекса Раздел 110 Фундаменталните принципи Подраздел 111 – Почтеност Подраздел 112 – Обективност Подраздел 113 – Професионална компетентност и надлежно внимание Подраздел 114 – Конфиденциалност Подраздел 115 – Професионално поведение Раздел 120 Концептуалната рамка ЧАСТ 1 – СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА, ФУНДАМЕНТАЛНИ ПРИНЦИПИ И КОНЦЕПТУАЛНА РАМКА РАЗДЕЛ 100 СПАЗВАНЕ ИЗИСКВАНИЯТА НА КОДЕКСА Въведение 100.1 Отличителна черта на счетоводната професия е поемането на отговорност да се действа в обществен интерес. 100.2 Доверието в счетоводната професия е причината, поради която стопанските предприятия, правителствата и органите на държавно управление и други организации ангажират професионални счетоводители в широк кръг области, включително финансово и корпоративно отчитане, изразяване на сигурност и други професионални дейности. Счетоводителите разбират и потвърждават, че това доверие се базира на уменията и ценностите, които счетоводителите придават на професионалните дейности, осъществявани от тях, включително: (а) придържане към етични принципи и професионални стандарти; (б) прилагане на бизнес качества и деловитост; (в) използване на експертни знания и умения по технически и други въпроси; и (г) използване на професионална преценка. Прилагането на тези умения и ценности дава възможност на счетоводителите да предоставят консултации или други резултати от дейността си, които да отговарят на целите, за които се предоставят и на които предвидените потребители на тези резултати биха могли да разчитат. 100.3 Кодексът излага висококачествени стандарти за етично поведение, очаквано от професионалните счетоводители, които да бъдат възприети от професионалните счетоводни организации, членки на Международната федерация на счетоводителите (IFAC), или да бъдат използвани от тези организации като база за техните етични кодекси. Кодексът може да бъде използван или възприеман също така и от лицата или организациите, отговорни за изготвянето и въвеждането на етични стандарти за професионални счетоводители в конкретни сектори или юрисдикции и от фирмите при разработване на техните политики в областта на етиката и независимостта. 100.4 Кодексът установява пет фундаментални принципа, които трябва да бъдат спазвани от всички професионални счетоводители. Кодексът включва също така и концептуална рамка, която излага подхода, който трябва да бъде възприет за идентифициране, оценяване и адресиране на заплахите за спазване на тези фундаментални принципи, а по отношение ангажиментите за одит и други ангажименти за изразяване на сигурност – заплахите за независимостта. Кодексът прилага фундаменталните принципи и концептуалната рамка по отношение на широк кръг факти и обстоятелства, с които счетоводителите може да се сблъскат, независимо дали в бизнеса или в публичната си практика. Изисквания и материали за приложение 100.5 П1 Изискванията в Кодекс, обозначени с буквата „И“, налагат задължения. 100.5 П2 Материалите за приложение, обозначени с буквата „П“, осигуряват контекст, пояснения, предложения за действия или въпроси, които да бъдат взети под внимание, илюстративни примери и други насоки, имащи отношение към правилното разбиране на Кодекса. По-специално, материалите за приложение са замислени да помогнат на професионалния счетоводител да разбере как да прилага концептуалната рамка по отношение на конкретен набор от обстоятелства и да разбере и спазва конкретно изискване. Макар такива материали за приложение сами по себе си да не налагат изискване, вземането под внимание на тези материали е необходимо за правилното прилагане на изискванията на Кодекса, включително прилагане на концептуалната рамка. И100.6 Професионалният счетоводител следва да спазва изискванията на Кодекса. 100.6 П1 Спазването на фундаменталните принципи и конкретните изисквания на Кодекса дава възможност на професионалните счетоводители да изпълняват своята отговорност да действат в интерес на обществото. 100.6 П2 Спазване изискванията на Кодекса включва подходящо отчитане на целта и намерението на конкретните изисквания. 100.6 П3 Спазването на изискванията на Кодекса не означава винаги, че професионалните счетоводители ще са изпълнили отговорността си да действат в интерес на обществото. Възможно е да има необичайни или изключителни обстоятелства, при които счетоводителят да смята, че спазването на дадено изискване или изисквания на Кодекса може да не е в обществен интерес или да доведе до непропорционален резултат. При тези обстоятелства счетоводителят се насърчава да се консултира с подходящ орган или организация, като например професионална организация или регулаторен орган. 100.6 П4 Действайки в обществен интерес, когато извършва професионални дейности, професионалният счетоводител взема предвид не само предпочитанията или изискванията на отделния клиент или организацията-работодател, но и интересите на други заинтересовани страни. И100.7 Ако съществуват обстоятелства, при които закони или нормативни разпоредби не позволяват на професионалния счетоводител да спази изискванията на определени части от Кодекса, тези закони и нормативни разпоредби са с по- голяма правна сила, като счетоводителят следва да спазва изискванията на всички останали части на Кодекса 100.7 П1 Принципът за професионално поведение изисква професионалният счетоводител да спазва изискванията на приложимите закони и нормативни разпоредби. Възможно е в някои юрисдикции да има разпоредби, които се различават или надхвърлят тези, изложени в Кодекса. Счетоводителите в тези юрисдикции трябва да са запознати с такива различия и да спазват по-строгите разпоредби, освен в случаите, когато това е забранено от закон или нормативна разпоредба. Нарушения на Кодекса И100.8 Параграфи И400.80 до И400.89 и И900.50 до И900.55 адресират случаите на нарушение на Международните стандарти за независимост. Професионален счетоводител, който идентифицира нарушение на други разпоредби на Кодекса следва да оцени значимостта на това нарушение и неговия ефект върху способността на счетоводителя да спази фундаменталните принципи. Счетоводителят също така следва: (а) да предприеме във възможно най-кратък срок действия, които биха могли да са на разположение, за да адресира по задоволителен начин последствията от нарушението; и (б) да реши дали да докладва нарушението до уместните страни. 100.8 П1 Уместните страни, до които такова нарушение би могло да бъде докладвано, включват лицата, които е възможно да бъдат засегнати от него, професионална организация, регулаторен или надзорен орган. РАЗДЕЛ 110 ФУНДАМЕНТАЛНИТЕ ПРИНЦИПИ Общи положения 110.1 П1 Съществуват пет фундаментални принципа на етиката по отношение на професионалния счетоводител: (а) Почтеност – да бъде прям и честен във всички професионални и бизнес отношения; (б) Обективност – да използва професионална или бизнес преценка, която да не бъде компрометирана от: (i) предубеденост; (ii) конфликт на интереси; или (iii) неправомерно влияние от страна на, или неправомерно разчитане на, лица, организации, технологии или други фактори. (в) Професионална компетентност и надлежно внимание – : (i) да овладее и поддържа професионалните знания и умения на ниво, необходимо за да се гарантира, че клиентът или организацията- работодател получава компетентна професионална услуга, базирана на действащите технически и професионални стандарти и приложимото законодателство; и (ii) да действа с усърдие и задълбоченост, както и в съответствие с приложимите технически и професионални стандарти; (г) Конфиденциалност – да зачита конфиденциалността на информацията, придобита в резултат на професионални или бизнес отношения; (д) Професионално поведение – (i) да спазва изискванията на приложимите закони и нормативни разпоредби; (ii) да се държи по начин, съответстващ на отговорността на професионалния бранш да действа в обществен интерес във всички професионални дейности и бизнес отношения; и (iii) да избягва всяко поведение, за което професионалният счетоводител знае или би следвало да знае, че е възможно да дискредитира професията. И110.2 Професионалният счетоводител следва да спазва всеки един от фундаменталните принципи. 110.2 П1 Фундаменталните принципи на етиката установяват стандарта на поведение, който се очаква от професионалния счетоводител. Концептуалната рамка установява подхода, който се изисква счетоводителят да прилага при спазването на тези фундаментални принципи. Подраздели 111 до 115 излагат изисквания и материали за приложение, отнасящи се до всеки един от фундаменталните принципи. 110.2 П2 Възможно е професионалният счетоводител да бъде изправен пред ситуация, в която спазването на даден фундаментален принцип влиза в конфликт със спазването на един или повече от останалите фундаментални принципи. В подобна ситуация счетоводителят би могъл да обмисли, ако е необходимо при запазване на анонимност, консултиране с: ● други лица в рамките на фирмата или организацията- работодател; ● лицата, натоварени с общо управление; ● професионална организация; ● регулаторен орган; ● юридически съветник. Подобни консултации обаче не освобождават счетоводителя от отговорността да използва професионална преценка, за да разреши конфликта, или при необходимост и в случай че това не е забранено от закон или нормативна разпоредба, да се разграничи от въпроса, пораждащ този конфликт. 110.2 П3 Професионалният счетоводител се насърчава да документира същността на въпроса, подробностите за евентуални обсъждания, взетите решения и логическата обосновка на тези решения. ПОДРАЗДЕЛ 111 – ПОЧТЕНОСТ И111.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за почтеност, който изисква счетоводителят да бъде прям и честен във всички професионални и бизнес отношения. 111.1 П1 Почтеността предполага справедливо отношение, правдивост и сила на характера да се действа правилно, дори когато професионалният счетоводител е подложен на натиск да постъпи по друг начин или когато това може да доведе до потенциални неблагоприятни лични или организационни последици. 111.1 П2 Да се действа правилно предполага: (а) отстояване на позицията, когато професионалният счетоводител се сблъсква с дилеми и трудни ситуации; или (б) противопоставяне или подлагане на критична оценка на действията на другите, когато обстоятелствата го налагат, по подходящ за обстоятелствата начин. И111.2 Професионалният счетоводител не следва съзнателно да бъде свързван с доклади, декларации, комуникации или друга информация, за които счетоводителят счита, че информацията: (а) съдържа съществено невярно или подвеждащо отчитане или докладване; (б) съдържа безотговорно дадени изявления или информация; или (в) пропуска или прикрива задължителна информация, когато подобно пропускане или прикриване би било подвеждащо. 111.2 П1 Ако професионалният счетоводител предоставя модифициран доклад по отношение на такъв доклад, декларация, комуникация или друга информация, счетоводителят не е в нарушение на параграф И111.2. И111.3 Когато професионалният счетоводител узнае, че той е свързван с информацията, описана в параграф И111.2, счетоводителят следва да предприеме стъпки да бъде разграничен от тази информация. ПОДРАЗДЕЛ 112 – ОБЕКТИВНОСТ И112.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за обективност, който изисква счетоводителят да използва професионална или бизнес преценка, която да не е компрометирана от: (а) предубеденост; (б) конфликт на интереси; или (в) неправомерно влияние от страна на, или неправомерно разчитане на, лица, организации, технологии или други фактори И112.2 Професионалният счетоводител не следва да извършва професионална дейност, в случай че обстоятелство или взаимоотношение неправомерно влияе върху професионалната преценка на счетоводителя по отношение на тази дейност. ПОДРАЗДЕЛ 113 – ПРОФЕСИОНАЛНА КОМПЕТЕНТНОСТ И НАДЛЕЖНО ВНИМАНИЕ И113.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за професионална компетентност и надлежно внимание, който изисква счетоводителят: (а) да овладее и поддържа професионалните знания и умения на ниво, необходимо за да се гарантира, че клиентът или организацията-работодател получава компетентна професионална услуга, базирана на действащите технически и професионални стандарти и приложимото законодателство; и (б) да действа с усърдие и задълбоченост, както и в съответствие с приложимите технически и професионални стандарти. 113.1 П1 Обслужването на клиентите или организациите- работодатели с професионална компетентност включва използване на добре обоснована преценка при прилагането на професионалните знания и умения. 113.1 П2 Познанията и уменията, необходими за дадена професионална дейност, са различни в зависимост от естеството на дейността, която се извършва. Така например, в допълнение към прилагането на техническите знания, уместни за съответната професионална дейност, междуличностните, комуникационни и организационни умения улесняват взаимодействието на професионалния счетоводител с предприятията и лицата, с които професионалният счетоводител влиза във взаимодействие. 113.1 П3 Поддържането на професионална компетентност изисква професионалният счетоводител да бъде непрекъснато информиран и да разбира техническите, професионални и бизнес новости и новостите, свързани с технологиите, които имат отношение към професионалните дейности, осъществявани от счетоводителя. Продължаващото професионално развитие позволява на счетоводителя да развива и поддържа способностите си да осъществява компетентно своята дейност в професионалната среда. 113.1 П4 Усърдието обхваща отговорността да се работи в съответствие с изискванията на възложения ангажимент, внимателно, задълбочено и в срок. И113.2 При спазване на принципа за професионално поведение и надлежно внимание професионалният счетоводител следва да предприема разумни стъпки, за да гарантира, че лицата, които работят в професионално качество под негово ръководство, са подходящо обучени и са обект на подходящ надзор. И113.3 Когато е подходящо, професионалният счетоводител следва да запознава клиентите, организациите- работодатели и други потребители на извършваните от счетоводителя професионални дейности с ограниченията, вътрешноприсъщи на въпросните дейности и да обяснява последствията от тези ограничения. ПОДРАЗДЕЛ 114 – КОНФИДЕНЦИАЛНОСТ И114.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за конфиденциалност, който изисква счетоводителят да зачита конфиденциалността на информацията, придобита в хода на професионални или бизнес отношения. Счетоводителят следва: (а) да запазва повишено внимание по отношение на възможността за непреднамерено разкриване на информация, включително в социална среда, в частност пред близък бизнес сътрудник или най- близки членове на семейството и близки родственици; (б) да запазва конфиденциалността на информацията в рамките на фирмата или организацията-работодател; (в) да запазва конфиденциалността на информацията, разкрита от евентуален бъдещ клиент или организация-работодател; и (г) да предприеме разумни стъпки, за да гарантира, че персоналът, който е под контрола на професионалния счетоводител, както и лицата, от които се получават съвети и съдействие, съблюдават задължението на професионалния счетоводител за спазване на конфиденциалност; 114.1 П1 Запазването на конфиденциалността на информацията, придобита в хода на професионални и бизнес отношения, включва предприемането от страна на професионалния счетоводител на подходящи действия за защита конфиденциалността на такава информация в хода на нейното събиране, използване, прехвърляне, съхранение или запазване, разпространение и законосъобразно унищожаване. И114.2 Съобразявайки се с параграф И114.3, професионалният счетоводител не следва: (а) да разкрива конфиденциална информация, придобита в хода на професионални или бизнес отношения; (б) да използва конфиденциална информация, придобита в хода на професионални или бизнес отношения, в своя изгода или в изгода на фирмата, организацията- работодател или на трето лице; (в) да използва или разкрива конфиденциална информация, придобита или получена в хода на професионално или бизнес взаимоотношение, след като това взаимоотношение е приключило; и (г) да използва или разкрива информация, по отношение на която е приложимо задължението за запазване на конфиденциалност, независимо от това че информацията е станала публично достъпна по правомерен или неправомерен начин И114.3 Като изключение от параграф И114.2, професионалният счетоводител може да разкрива или използва конфиденциална информация, когато: (а) е налице законово или професионално задължение или право да постъпи по този начин; или (б) това е разрешено от клиента или от лице с правомощия да разреши разкриването или използването на конфиденциалната информация и това не е забранено от закон или нормативна разпоредба. 114.3 П1 Конфиденциалността служи на обществения интерес, тъй като улеснява свободното движение на информацията от клиента или организацията-работодател на професионалния счетоводител към счетоводителя, знаейки че тази информация няма да бъде разкрита пред трета страна. Независимо от това, по-долу са изложени обстоятелствата, при които от професионалните счетоводители е възможно да бъде изискано, или те да имат задължението или правото, да разкрият конфиденциална информация: (а) разкриването на информацията се изисква от закон или нормативна разпоредба, например: (i) представяне на документи или друго осигуряване на доказателства в хода на съдебни процедури; или (ii) оповестяване пред съответните публични органи за нарушения на закона, които са излезли наяве; и (б) съществува професионално задължение или професионално право за разкриване или използване на информацията, когато това не е забранено от закон или нормативна разпоредба: (i) за да се спазят изискванията за преглед върху качеството от страна на професионална организация; (ii) за да се отговори на запитване или разследване от страна на професионална организация или регулаторен орган; (iii) за да се защитят професионалните интереси на професионалния счетоводител при съдебно производство; или (iv) за да се спазят изискванията на техническите и професионални стандарти, включително изискванията по отношение на етиката. 114.3 П2 Когато се взема решение дали да се разкрие или използва конфиденциална информация, факторите, които в зависимост от конкретните обстоятелства трябва да бъдат взети под внимание, включват: ● Дали интересите на страните, включително на трети лица, чиито интереси е възможно да бъдат засегнати, биха могли да бъдат увредени, в случай че клиентът или организацията-работодател разреши разкриването или използването на информация от професионалния счетоводител. ● Дали цялата уместна информация е известна и подкрепена с доказателства до степента, в която това е практически възможно. Факторите, засягащи решението за разкриване или използване на информацията, включват: ○ неподкрепени с доказателства факти; ○ непълна информация; ○ необосновани заключения; ● Предложените средства за комуникиране на информацията. ● Дали страните, на които информацията ще бъде предоставена или на които ще бъде предоставен достъп, са подходящи получатели. ● Приложим закон или нормативна разпоредба (включително такива, регулиращи поверителността на личните данни) в юрисдикцията, в която разкриването на информацията би могло да се осъществи и в случай че е различна – юрисдикцията, в която е генерирана конфиденциалната информация. 114.3 П3 Обстоятелствата, при които фирмата или организацията- работодател се стреми да получи разрешение за използването или разкриването на конфиденциална информация, включват случаите, в които информацията ще бъде използвана с цел обучение, за разработването на продукти или технологии, за научноизследователска дейност или в качеството на източник на данни за отраслови или други референтни показатели или проучвания. Такова разрешение може да бъде с общо приложение (например във връзка с използването на информацията за целите на вътрешно обучение или инициативи за повишаване на качеството. При получаване на разрешение от физическото лице или предприятието, което е предоставило такава информация, за използване при конкретни обстоятелства, уместните съображения, които трябва да се комуникират (за предпочитане в писмена форма), биха могли да включват: • естеството на информацията, която ще бъде използвана или разкрита; • целта, за която информацията ще бъде използвана или разкрита (например, разработване на технологии, научноизследователска дейност или за референтни показатели или проучвания). • физическото лице или предприятието, което ще осъществи дейността, за която информацията ще бъде използвана или разкрита. • дали самоличността на физическото лице или предприятието, което е предоставило тази информация или на физическите лица или предприятията, за които се отнася тази информация, ще могат да бъдат идентифицирани от крайния резултат от дейността, за която информацията ще бъде използвана или разкрита. И114.4 Професионалният счетоводител следва да продължи да спазва принципа за конфиденциалност дори след края на взаимоотношението между счетоводителя и клиента или организацията-работодател. Когато професионалният счетоводител промени работното си място или придобие нов клиент, счетоводителят има право да използва предходния си опит, но не следва да използва или разкрива каквато и да било конфиденциална информация, придобита или получена в хода на професионални или бизнес взаимоотношения. ПОДРАЗДЕЛ 115 – ПРОФЕСИОНАЛНО ПОВЕДЕНИЕ И115.1 Професионалният счетоводител следва да спазва принципа за професионално поведение, който изисква счетоводителят: (а) да спазва приложимите закони и нормативни разпоредби; (б) да се държи по начин, съответстващ на отговорността на професионалния бранш да действа в обществен интерес във всички професионални дейности и бизнес отношения; и (в) да избягва всяко поведение, за което счетоводителят знае или би следвало да знае, че е възможно да дискредитира професията. Професионалният счетоводител не следва съзнателно да се ангажира с бизнес, занятие или дейност, която уронва или би могла да урони почтеността, обективността или добрата репутация на професията и в резултат на това би била несъвместима с фундаменталните принципи. 115.1 П1 Поведение, което би могло да дискредитира професията включва поведение, за което разумна и информирана трета страна вероятно би стигнала до заключение, че то влияе негативно върху добрата репутация на професията. И115.2 Когато осъществява маркетингови или промоционални дейности, професионалният счетоводител не следва да уронва престижа на професията. Професионалният счетоводител следва да бъде честен и правдив и не следва: (а) да изразява преувеличени твърдения за услугите, които счетоводителят предлага или за квалификацията и опита, които притежава; или (б) да изразява пренебрежение или да прави необосновани сравнения с работата на други лица. 115.2 П1 В случай че професионалният счетоводител се съмнява дали дадена форма на реклама или маркетинг е уместна, счетоводителят се насърчава да се консултира със съответната професионална организация. РАЗДЕЛ 120 КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА Въведение 120.1 Обстоятелствата, при които работят професионалните счетоводители, биха могли да създадат заплахи за спазване на фундаменталните принципи. Раздел 120 излага изисквания и материали за приложение, включително концептуална рамка, с оглед на това счетоводителите да бъдат подпомогнати да спазват фундаменталните принципи и да изпълнят своята отговорност да действат в обществен интерес. Тези изисквания и материали за приложение обхващат широката гама от факти и обстоятелства, включително разнообразните професионални дейности, интереси и взаимоотношения, които създават заплахи за спазването на фундаменталните принципи. В допълнение, те не позволяват на счетоводителите да достигнат до заключение, че дадена ситуация е разрешена, само поради това, че тази ситуация не е изрично забранена от Кодекса. 120.2 Концептуалната рамка излага конкретен подход, съгласно който професионалният счетоводител: (а) идентифицира заплахите за спазване на фундаменталните принципи; (б) оценява идентифицираните заплахи; и (в) адресира тези заплахи, като ги елиминира или свежда до приемливо ниво. Изисквания и материали за приложение Общи положения И120.3 Професионалният счетоводител следва да прилага концептуалната рамка, за да идентифицира, оцени и адресира заплахите за спазване на фундаменталните принципи, изложени в Раздел 110. 120.3 П1 Професионалният счетоводител следва да прилага концептуалната рамка, за да идентифицира, оцени и адресира заплахите за спазване на фундаменталните принципи, изложени в Раздел 110: (а) Част 2 – Професионални счетоводители в бизнеса; (б) Част 3 – Професионални счетоводители на публична практика; и (в) Международни стандарти за независимост, както следва: (i) Част 4А – Независимост при ангажименти за одит и преглед; и (ii) Част 4Б – Независимост при ангажименти за изразяване на сигурност, различни от ангажименти за одит и преглед. И120.4 Когато се изправя пред въпрос, свързан с етиката, професионалният счетоводител следва да вземе под внимание контекста, в който този въпрос възниква или би могъл да възникне. Когато дадено лице, което е професионален счетоводител на публична практика, извършва професионална дейност по силата на взаимоотношението си със счетоводна фирма, независимо дали в качеството на изпълнител, служител по трудово правоотношение или собственик, то това лице следва да спазва разпоредбите на Част 2, приложими по отношение на въпросните обстоятелства. И120.5 При прилагане на концептуалната рамка професионалният счетоводител следва: (а) да има критично мислене; (б) да използва професионална преценка; и (в) да използва теста за разумна и информирана трета страна, описан в параграф 120.5 П9. Критично мислене 120.5 П1 Критичното мислене е предварително условие за получаването на разбиране за известните факти и обстоятелства, необходимо за правилното прилагане на концептуалната рамка. Притежаването на критично мислене предполага: (а) преценка на източника, уместността и достатъчността на получената информация, вземайки под внимание естеството, обхвата и резултатите от осъществяваната професионална дейност; и (б) запазване на непредубеденост и повишено внимание за необходимостта от допълнително разследване или друго действие. 120.5 П2 Когато преценява източника, уместността и достатъчността на получената информация, професионалният счетоводител може да вземе под внимание, наред с други въпроси, дали: ● се е появила нова информация и дали във фактите и обстоятелствата са настъпили промени. ● информацията или нейният източник може да са повлияни от предубеденост или личен интерес. ● съществуват причини за опасения, че потенциално уместна информация може да липсва от фактите и обстоятелствата, известни на счетоводителя. ● е налице несъответствие между известните факти и обстоятелства и очакванията на счетоводителя. ● информацията осигурява разумна база, въз основа на която да се достигне до заключение. ● е възможно да има други разумни заключения, до които би могло да се достигне на базата на получената информация. 120.5 П3 Параграф И120.5 изисква всички професионални счетоводители да имат критично мислене, когато идентифицират, оценяват и адресират заплахи за фундаменталните принципи. Тази предпоставка за прилагане на концептуалната рамка е приложима по отношение на всички счетоводители, независимо от извършваната от тях професионална дейност. Съгласно стандартите за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност, включително тези, издавани от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (IAASB), от счетоводителите се изисква също да упражняват професионален скептицизъм, който включа критично оценяване на доказателствата. Използване на професионална преценка 120.5 П4 Професионалната преценка предполага прилагането на подходящо обучение, професионални познания, умения и опит, съответстващи на фактите и обстоятелствата, вземайки под внимание естеството и обхвата на конкретните професионални дейности, както и интересите и взаимоотношенията, за които става въпрос. 120.5 П5 Професионална преценка се изисква, когато професионалният счетоводител прилага концептуалната рамка, за да вземе информирани решения относно начините за действие, които са на негово разположение и за да определи дали тези решения са подходящи за конкретните обстоятелства. Когато определя това счетоводителят може да вземе под внимание въпроси, като това дали: ● експертните знания и опитът на счетоводителя са достатъчни, за да се достигне до определено заключение; ● съществува необходимост от консултиране с други лица, притежаващи подходящи експертни знания или опит; ● предварителните представи или предубедеността на счетоводителя биха могли да окажат влияние върху използваната от него професионална преценка; 120.5 П6 Обстоятелствата, при които професионалните счетоводители извършват професионални дейности и факторите за това варират в широки граници като обхват и сложност. Професионалната преценка, използвана от счетоводителите може да трябва да вземе под внимание сложността, произтичаща от комбинирания ефект от взаимодействието и промените в елементите на фактите и обстоятелствата, които са несигурни, и променливите и предположенията, които са взаимосвързани или взаимозависими. 120.5 П7 Управляването на сложността включва: • запознаване на фирмата или организацията- работодател, а ако е уместно – и съответните заинтересовани страни – с вътрешноприсъщата несигурност или трудности, произтичащи от конкретните факти и обстоятелства. (Вж. параграф И113.3) • запазване на повишено внимание за развития или промени във фактите и обстоятелствата и оценяване дали те биха могли да окажат влияние върху преценките, които счетоводителят е направил. (Вж.: параграфи И120.5 до 120.5 П3 и И120.9 до 120.9 П2) 120.5 П8 Управляването на сложността може да включва също така: • Анализиране и проучване, ако е уместно, на всички несигурни елементи, променливи и предположения и как те са свързани или взаимозависими. • Използване на технологиите за анализ на съответните данни с цел осигуряване на информация за преценката на професионалния счетоводител. • Консултиране с други лица, включително експерти, за да се гарантира подходящ критичен поглед и допълнителна информация като част от процеса по оценяване. Разумна и информирана трета страна 120.5 П9 Тестът за информираната и разумна трета страна представлява преценка от страна на професионалния счетоводител относно това дали е вероятно друга страна да достигне до същите заключения. Тази преценка се извършва от гледната точка на разумна и информирана трета страна, претегляща всички уместни факти и обстоятелства, които са известни или би могло разумно да се очаква да са известни на счетоводителя, към момента, когато се правят съответните заключения. Не е необходимо разумната и информирана трета страна да е счетоводител, но тя би притежавала уместните познания и опит, за да разбере и оцени по безпристрастен начин целесъобразността на заключенията на счетоводителя. Идентифициране на заплахите И120.6 Професионалният счетоводител следва да идентифицира заплахите за спазване на фундаменталните принципи. 120.6 П1 Разбирането на фактите и обстоятелствата, включително професионалните дейности, интереси и взаимоотношения, които биха могли да компрометират спазването на фундаменталните принципи, представлява предварително условие за това професионалният счетоводител да идентифицира заплахите за съответното им спазване. Наличието на определени условия, политики и процедури, установени от професионалния бранш, законодателството, нормативна разпоредба, фирмата или организацията- работодател, които могат да повишат способността на счетоводителя да действа по етичен начин, също би могло да спомогне за идентифициране на заплахите за спазване на фундаменталните принципи. Параграф 120.8 П2 съдържа общи примери за такива условия, политики и процедури, които представляват също така и фактори, които са уместни при оценяване нивото на заплахите. 120.6 П2 Заплахи за спазването на фундаменталните принципи биха могли да бъдат създадени от широк кръг факти и обстоятелства. Не е възможно да бъде дефинирана всяка една ситуация, пораждаща заплахи. Освен това, възможно е естеството на ангажиментите и възлаганите задачи да е различно и следователно биха могли да бъдат създавани различни видове заплахи. 120.6 П3 Заплахите за спазване на фундаменталните принципи спадат към една или повече от следните категории: (а) Заплаха, свързана с личен интерес – заплахата, че финансов или друг интерес неправомерно ще повлияе върху преценката или поведението на професионалния счетоводител; (б) Заплаха от проверка на собствената работа – заплахата, че професионалният счетоводител няма правилно да оцени последиците от предходна преценка или дейност, извършена от професионалния счетоводител или от друго лице в рамките на фирмата или организацията-работодател на счетоводителя, на които счетоводителят ще разчита при формиране на преценка като част от извършването на текуща дейност; (в) Заплаха от застъпничество – заплахата, че професионалният счетоводител ще подкрепя позицията на клиент или организация-работодател до степен, при която обективността на счетоводителя ще бъде компрометирана; (г) Заплаха от фамилиарност – заплахата, че поради продължителни или близки взаимоотношения с клиент или организация-работодател професионалният счетоводител ще бъде твърде съпричастен към техните интереси или твърде толерантен към тяхната работа; и (д) Заплаха от сплашване – заплахата, че професионалният счетоводител ще бъде възпрян от това да действа обективно поради действителен или възприеман като такъв натиск, включително опитите да се окаже неправомерно влияние върху счетоводителя. 120.6 П4 Дадено обстоятелство или взаимоотношение би могло да породи повече от една заплаха, а дадена заплаха би могла да засегне спазването на повече от един фундаментален принцип. Оценяване на заплахите И120.7 Когато професионалният счетоводител идентифицира заплаха за спазването на фундаменталните принципи, счетоводителят следва да оцени дали тази заплаха е на приемливо ниво. Приемливо ниво 120.7 П1 Приемливото ниво е ниво, на което професионалният счетоводител, използвайки теста за разумната и информирана трета страна, вероятно би достигнал до заключение, че счетоводителят спазва фундаменталните принципи. Фактори, които са уместни при оценяване нивото на заплахите 120.8 П1 Когато професионалният счетоводител оценява заплахите е уместно да вземе под внимание както количествени, така и качествени фактори, а също и комбинирания ефект от повече от една заплаха, в случай че това е приложимо. 120.8 П2 Наличието на условията, политиките и процедурите, описани в параграф 120.6 П1, също би могло да представлява фактор, който е уместен при оценяване на нивото на заплахите за спазване на фундаменталните принципи. Примерите за такива условия, политики и процедури включват: ● изисквания за корпоративно управление; ● изисквания за образование, обучение и опит по отношение на професионалния бранш; ● ефикасни системи за подаване на оплаквания, които позволяват на професионалния счетоводител и на широката общественост да привличат вниманието към случаи на неетично поведение; ● изрично посочено задължение за докладване на случаи на нарушаване на изискванията по отношение на етиката; ● професионални или регулаторни процедури за текущо наблюдение и дисциплинарни мерки. Вземане под внимание на нова информация или на промени във фактите и обстоятелствата И120.9 Ако на професионалния счетоводител стане известна нова информация или промени във фактите и обстоятелствата, които биха могли да окажат влияние върху това дали дадена заплаха е била елиминирана или сведена до приемливо ниво, счетоводителят следва да оцени повторно и съответно да адресира тази заплаха. 120.9 П1 Запазването на повишено внимание по време на цялата професионална дейност помага на професионалния счетоводител да определи дали се е появила нова информация или са настъпили промени във фактите и обстоятелствата, такива че: (а) да окажат влияние върху нивото на заплахата; или (б) да засегнат заключенията на счетоводителя относно това дали приложените предпазни мерки продължават да бъдат подходящи, за да бъдат адресирани идентифицираните заплахи. 120.9 П2 В случай че нова информация доведе до идентифициране на нова заплаха, от професионалния счетоводител се изисква да оцени и съответно ако е целесъобразно да адресира тази заплаха (Вж: параграфи И120.7 и И120.10). Адресиране на заплахите И120.10 Ако професионалният счетоводител определи, че идентифицираните заплахи за спазването на фундаменталните принципи не са на приемливо ниво, счетоводителят следва да адресира заплахите, като ги елиминира или сведе до приемливо ниво. Счетоводителят следва да извърши това, като: (а) елиминира обстоятелствата, включително интереси или взаимоотношения, които пораждат тези заплахи; (б) приложи предпазни мерки, когато такива са на разположение и могат да бъдат приложени, за свеждане на заплахите до приемливо ниво; или (в) откаже или преустанови конкретната професионална дейност. Действия за елиминиране на заплахите 120.10 П1 В зависимост от фактите и обстоятелствата, дадена заплаха би могла да бъде адресирана, като се елиминира обстоятелството, причиняващо заплахата. Съществуват обаче ситуации, при които заплахите могат да бъдат адресирани единствено, като се откаже или преустанови конкретната професионална дейност. Причината за това е, че обстоятелствата, породили заплахата не могат да бъдат елиминирани, а предпазните мерки за свеждане на заплахата до приемливо ниво не могат да бъдат приложени. Предпазни мерки 120.10 П2 Предпазните мерки представляват действия, които професионалният счетоводител предприема самостоятелно или в комбинация и които по ефикасен начин свеждат заплахите за спазване на фундаменталните принципи до приемливо ниво. Разглеждане на направените съществени преценки и цялостните заключения, до които е достигнато И120.11 Професионалният счетоводител следва да формира цялостно заключение относно това дали действията, които счетоводителят предприема или възнамерява да предприеме, за да адресира създадените заплахи, ще елиминират тези заплахи или ще ги сведат до приемливо ниво. При формиране на цялостното заключение счетоводителят следва: (а) да направи преглед на извършените съществените преценки и заключенията, до които е достигнато; и (б) да използва теста за разумната и информирана трета страна. Други съображения при прилагане на концептуалната рамка Предубеденост 120.12 П1 Съзнателната или несъзнателна предубеденост оказва влияние върху използването на професионална преценка при идентифициране, оценяване и адресиране на заплахите за спазване на фундаменталните принципи. 120.12 П2 Примерите за потенциална предубеденост, за която да се внимава при използване на професионална преценка, включват: ● Пристрастено използване на предишна информация, което представлява тенденция първоначална частична информация да се използва като ориентир, спрямо който последващата информация се оценява по неадекватен начин. ● Фаворизиране на автоматизацията, което представлява тенденция да се фаворизират резултатите, генерирани от автоматизирани системи, дори когато човешката логика или противоречаща информация повдига въпроси относно това дали тези резултати са надеждни или съответстващи на целевото предназначение. ● Ефект на достъпността, което представлява тенденция да се отдава по-голяма тежест на събития или възприятия, които първо изникват в съзнанието или са лесно достъпни, отколкото на такива, които не са. ● Склонност към потвърждаване на собствената гледна точка, което представлява тенденция да се отдава по- голяма тежест на информация, която потвърждава съществуващо схващане, отколкото на информация, която влиза в противоречие или хвърля съмнение върху това схващане. ● „Стадно“ мислене , което представлява тенденция да се мисли или да се вземат решения като група, което не стимулира креативността и личната отговорност и като резултат достигане до решение без критична логическа обосновка или разглеждане на алтернативи. ● Самонадеяност, което представлява тенденция да се надценява собствената способност да се правят точни оценки на риска или други преценки или да се вземат решения. ● Придаване на представителност, което представлява тенденция за базиране на разбирането върху модел на преживявания, събития или схващания, за който се предполага, че е представителен. ● Избирателно възприятие, което представлява тенденция очакванията на индивида да влияят върху начина, по който индивидът разглежда конкретен въпрос или друго лице. 120.12 П3 Действията, които биха могли да смекчат ефекта от предубедеността, включват: ● да се потърси съвет от експерти с цел получаване на допълнителна входяща информация. ● като част от процеса по оценяване да се проведат консултации с други лица, за да се осигури подходяща критична гледна точка. ● като част от професионалното развитие да се премине обучение, свързано с идентифицирането на предубеденост. Организационна култура 120.13 П1 Ефективността на прилагане на концептуалната рамка от страна на професионалния счетоводител се повишава, когато важното значение на етични ценности, които да са в съответствие с фундаменталните принципи и други разпоредби, изложени в Кодекса, се утвърждава посредством вътрешната култура на организацията на счетоводителя. 120.13 П2 Насърчаването на етичната култура в рамките на организацията е най-ефективно, когато: (а) ръководителите и лицата на управленски позиции утвърждават важното значение на етичните ценности на организацията и държат себе си и другите отговорни за това да демонстрират тези ценности; (б) се прилагат подходящи програми за образование и обучение, процеси на управление оценяване на резултатите от дейността и критерии за възнаграждения, които насърчават етичната култура; (в) са въведени в действие ефективни политики и процедури, които да насърчават и защитават лицата, докладващи за действителни или подозирани случаи на незаконно или неетично поведение, включително лицата, подаващи сигнали за нередности; и (г) във взаимоотношенията си с трети страни организацията се придържа към етични ценности. 120.13 П3 От професионалните счетоводители се очаква: (а) да насърчават и стимулират базирана на етиката култура в своите организации, вземайки под внимание тяхната позиция и старшинство; и (б) да проявяват етично поведение в отношенията си с лица, с които счетоводителите, фирмата или организацията-работодател, имат професионални или бизнес отношения. Съображения по отношение на ангажименти за одит, преглед, други ангажименти за изразяване на сигурност и свързани по съдържание услуги Фирмена култура 120.14 П1 МСУК 1 излага изисквания и материали за приложение, отнасящи се до фирмената култура, в контекста на отговорностите на фирмата да разработи, внедри и приложи система за управление на качеството по отношение одита или прегледа на финансови отчети, други ангажименти за изразяване на сигурност или свързани по съдържание услуги. Независимост 120.15 П1 Международните стандарти за независимост изискват професионалните счетоводители на публична практика да бъдат независими при изпълнението на ангажименти за одит, преглед или други ангажименти за изразяване на сигурност. Независимостта е свързана с фундаменталните принципи за обективност и почтеност. Тя обхваща: (а) Независимост на мнението – състоянието на съзнанието, което позволява изразяване на заключение, без върху него да се отразяват влияния, които компрометират професионалната преценка, позволявайки по този начин на лицето да действа почтено, обективно и да упражнява професионален скептицизъм. (б) Независимост в поведението – Избягването на факти и обстоятелства, които са толкова съществени, че разумна и информирана трета страна, отчитайки всички конкретни факти и обстоятелства, вероятно би стигнала до заключение, че почтеността, обективността и професионалният скептицизъм на фирмата или на член на екипа за одит или изразяване на сигурност са били компрометирани. 120.15 П2 Международните стандарти за независимост излагат изисквания и материали за приложение относно това как да бъде прилагана концептуалната рамка, за да се запази независимост, при изпълнението на ангажименти за одит, преглед или други ангажименти за изразяване на сигурност. От професионалните счетоводители и фирмите се изисква да спазват тези стандарти, за да бъдат независими при изпълнението на такива ангажименти. Концептуалната рамка за идентифициране, оценяване и адресиране на заплахите за спазване на фундаменталните принципи се прилага по същия начин и по отношение на спазването на изискванията за независимост. Категориите заплахи за спазване на фундаменталните принципи, описани в параграф 120.6 П3, са и категориите заплахи за спазване на изискванията за независимост. 120.15.П3 Условията, политиките и процедурите, описани в параграфи 120.6 П1 и 120.8 П2, които биха могли да подпомогнат идентифицирането и оценяването на заплахите за спазване на фундаменталните принципи, може да са и фактори, имащи отношение към идентифициране и оценяване на заплахите за независимостта. В контекста на ангажименти за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност съществуването на система за управление на качеството, разработена и внедрена от фирмата в съответствие със стандартите за управление на качеството, издавани от Съвета по международни одиторски стандарти и стандарти за изразяване на сигурност (IAASB)) представлява пример за такива условия, политики и процедури. Професионален скептицизъм 120.16 П1 Съгласно стандартите за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност, включително тези, издавани от СМОССИС, от професионалните счетоводители на публична практика се изисква при планирането и изпълнението на ангажименти за одит, преглед и други ангажименти за изразяване на сигурност да упражняват професионален скептицизъм. Професионалният скептицизъм и фундаменталните принципи, описани в Раздел 110, представляват взаимосвързани концепции. 120.16 П2 При одита на финансови отчети спазването на фундаменталните принципи, индивидуално и взети заедно, подкрепя упражняването на професионален скептицизъм, както е показано в следните примери: ● Почтеността изисква професионалният счетоводител да бъде прям и честен. Така например, счетоводителят спазва принципа за почтеност, като: o остава прям и честен, когато изказва опасения относно заета от клиента позиция; o отправя проучващи запитвания относно несъответстваща информация и се стреми да получи допълнителни одиторски доказателства, за да адресира опасения относно отчитане или докладване, което е възможно да е съществено невярно или подвеждащо, и да вземе информирани решения относно подходящия курс на действие при конкретните обстоятелства; o проявява сила на характера да действа правилно дори когато е изправен да постъпи по друг начин или когато това би могло да породи потенциално неблагоприятни лични или организационни последствия. Да се действа правилно предполага: (a) отстояване на позицията, когато професионалният счетоводител се сблъсква с дилеми и трудни ситуации; или (б) противопоставяне или подлагане на критична оценка на действията на другите, когато обстоятелствата го налагат, по подходящ за обстоятелствата начин. С тези свои действия счетоводителят демонстрира критично оценяване на одиторските доказателства, което спомага за упражняването на професионален скептицизъм. ● Обективността изисква професионалният счетоводител да използва професионална или бизнес преценка, която да не бъде компрометирана от: (i) предубеденост; (ii) конфликт на интереси; или (iii) неправомерно влияние от страна на, или неправомерно разчитане на, лица, организации, технологии или други фактори. Така например, счетоводителят спазва принципа за обективност, като: (а) отчита обстоятелства или взаимоотношения, като например фамилиарност с клиента, които биха могли да компрометират професионалната или бизнес преценка на счетоводителя; и (б) взема под внимание ефекта от подобни обстоятелства и взаимоотношения върху преценката на счетоводителя при оценяване достатъчността и уместността на одиторските доказателства, отнасящи се до въпрос, който е съществен за финансовия отчет на клиента. С тези свои действия счетоводителят се държи по начин, който спомага за упражняването на професионален скептицизъм. ● Професионалната компетентност и надлежно внимание изискват професионалният счетоводител да притежава професионални знания и умения на ниво, необходимо за да се гарантира предоставянето на компетентна професионална услуга, както и да действа с усърдие и задълбоченост в съответствие с приложимите стандарти, закони и нормативни разпоредби. Така например, счетоводителят спазва принципа за професионална компетентност и надлежно внимание, като: (а) използва познания, които са уместни от гледна точка на конкретния отрасъл и бизнес дейности на клиента, за да идентифицира правилно рисковете от съществено неправилно отчитане; (б) разработва и изпълнява подходящи одиторски процедури; и (в) използва подходящи познания, когато оценява критично дали одиторските доказателства са достатъчни и уместни при конкретните обстоятелства. С тези свои действия счетоводителят се държи по начин, който спомага за упражняването на професионален скептицизъм. ЧАСТ 2 – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА Раздел 200 Прилагане на концептуалната рамка – професионални счетоводители в бизнеса Раздел 210 Конфликт на интереси Раздел 220 Изготвяне и представяне на информация Раздел 230 Изпълнение с достатъчни експертни знания и умения Раздел 240 Финансови интереси, възнаграждения и стимули, обвързани с финансовото отчитане и вземането на решения Раздел 250 Стимули, включително подаръци и гостоприемство Раздел 260 Отговор на случаи на неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби Раздел 270 Натиск за нарушаване на фундаменталните принципи Раздел 280 Дейности по данъчно планиране ЧАСТ 2 - ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА РАЗДЕЛ 200 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ В БИЗНЕСА Въведение 200.1 Настоящата Част от Кодекса излага изисквания и материали за приложение за професионалните счетоводители в бизнеса при прилагане на концептуалната рамка, представена в Раздел 120. Тази част не описва всички факти и обстоятелства, включително професионални дейности, интереси и взаимоотношения, с които професионалният счетоводител в бизнеса може да се сблъска и които създават или биха могли да създадат заплахи за спазването на фундаменталните принципи. Ето защо концептуалната рамка изисква професионалните счетоводители в бизнеса да запазват повишено внимание за подобни факти и обстоятелства. 200.2 Инвеститори, кредитори, организации-работодатели и други сектори на бизнес общността, както и органите на държавно управление и обществото като цяло, биха могли да разчитат на работата на професионалните счетоводители в бизнеса. Професионалните счетоводители в бизнеса биха могли да бъдат еднолично или съвместно отговорни за изготвянето и докладването на финансова и друга информация, на която да разчитат както организациите, които са ги наели на работа, така и трети страни. Те биха могли също да бъдат отговорни за осигуряване на ефективно финансово управление и компетентен съвет по разнообразни въпроси, свързани с бизнеса. 200.3 Професионалният счетоводител в бизнеса би могъл да бъде лице, наето по трудово правоотношение, изпълнител, съдружник, директор (без значение дали изпълнителен или не), управляващ собственик или лице, работещо на доброволни начала за организация-работодател. Правната форма на взаимоотношението на счетоводителя с организацията-работодател няма отношение към етичните отговорности, възложени на счетоводителя. 200.4 В настоящата Част терминът „професионален счетоводител” се отнася до: (а) професионален счетоводител в бизнеса; и (б) лице, което е професионален счетоводител на публична практика, когато изпълнява професионални дейности по силата на взаимоотношението на счетоводителя със счетоводна фирма, независимо дали в качеството на изпълнител, лице, наето по трудово правоотношение или собственик. Допълнителна информация относно това кога Част 2 се прилага по отношение на професионалните счетоводители на публична практика е изложена в параграфи И120.4, И300.5 и 300.5 П1. Изисквания и материали за приложение Общи положения И200.5 Професионалният счетоводител следва да спазва фундаменталните принципи, изложени в Раздел 110 и да прилага концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицира, оцени и адресира заплахите за спазване на фундаменталните принципи. 200.5 П1 Професионалният счетоводител има отговорност да съдейства за постигане на легитимните цели на организацията-работодател на счетоводителя. Настоящият Кодекс няма за цел да попречи на счетоводителите да изпълняват тази си отговорност, а разглежда обстоятелства, при които е възможно спазването на фундаменталните принципи да бъде компрометирано. 200.5 П2 Професионалните счетоводители може да отстояват позицията на организацията-работодател при постигане на легитимните цели и задачи на тази организация, при условие, че всички направени изявления не са неверни или подвеждащи. Обикновено такива действия не биха породили заплаха от застъпничество. 200.5 П3 Колкото е по-висока позицията на професионалния счетоводител, толкова по-голяма ще бъде способността и възможността му да получава достъп до информация и да оказва влияние върху политики, както и върху решения, които се вземат и действия, които се предприемат от други лица, ангажирани от организацията-работодател. До степента, в която те са в състояние да постъпят по този начин, вземайки под влияние тяхната позиция и старшинство в организацията, от счетоводителите се очаква да насърчават и популяризират в организацията култура, основаваща се на етиката и да проявяват етично поведение във взаимоотношенията си с лицата и предприятията, с които счетоводителят или организацията-работодател има професионални или бизнес отношения в съответствие с параграф 120.13 П3. Примерите за действия, които биха могли да бъдат предприети включват въвеждането, прилагането и надзора върху: ● програми за образование и обучение по етика; • управленски процеси, оценяване на резултатите от дейността и критерии за възнаграждения, които насърчават етична култура; ● политики по отношение на етиката и подаването на сигнали за нередности; ● политики и процедури, разработени с цел предотвратяване неспазването на изискванията на закони и нормативни разпоредби. Идентифициране на заплахите 200.6 П1 Заплахите за спазване на фундаменталните принципи биха могли да бъдат създадени от широка гама факти и обстоятелства. Категориите заплахи са описани в параграф 120.6 П3. По-долу са представени примери за факти и обстоятелства в рамките на всяка една от тези категории, които биха могли да създадат заплахи за професионалния счетоводител при изпълнение от негова страна на професионална дейност: (а) Заплахи, свързани с личен интерес ● Професионалният счетоводител притежава финансов интерес в организацията-работодател или получава заем или гаранция от тази организация. ● Професионалният счетоводител участва в споразумения за стимулиращи възнаграждения, предлагани от организацията-работодател. ● Професионалният счетоводител има достъп до фирмени активи за лично ползване. ● На професионалния счетоводител се предлага подарък или специално отношение от страна на доставчик на организацията-работодател. (б) Заплахи от проверка на собствената работа ● Професионалният счетоводител определя подходящото счетоводно третиране на бизнес комбинация, след като е извършил проучването за практическа осъществимост, подкрепящо решението за закупуване. (в) Заплахи от застъпничество ● Професионалният счетоводител разполага с възможността да манипулира информацията в проспект, за да се получи финансиране при благоприятни условия. (г) Заплахи от фамилиарност ● Професионалният счетоводител носи отговорност за финансовото отчитане на организацията-работодател, когато най-близък член на семейството или близък родственик, нает по трудово правоотношение от организацията, взема решения, които засягат финансовото отчитане на организацията. ● Професионалният счетоводител е асоцииран в течение на продължителен период с лица, оказващи влияние върху бизнес решенията. (д) Заплахи от сплашване ● Професионалният счетоводител, или най- близък член на семейството му, или близък родственик е изправен пред опасността да бъде уволнен или сменен заради разногласия относно: ○ прилагането на счетоводен принцип; ○ начина, по който трябва да бъде отчетена финансова информация. ● Лице, което се опитва да окаже влияние върху процеса на вземане на решения от страна на професионалния счетоводител, например, по отношение възлагането на договори или прилагане на счетоводен принцип. Идентифициране на заплахи, свързани с използването на технологии 200.6 П2 По-долу са приведени примери за факти и обстоятелства, свързани с използването на технологии, които биха могли да създадат заплахи за професионалния счетоводител, когато осъществява професионална дейност: o Заплахи, свързани с личен интерес o наличните данни може да не са достатъчни за ефективното използване на технологиите; o технологията може да не е подходяща за целта, за която ще бъде използвана; o счетоводителят може да не разполага с достатъчно информация и експертни познания, или достъп до експерт с достатъчно разбиране, за да използва и обясни технологията и нейната целесъобразност за предвидената цел. (вж: параграф 230.2). o Заплахи от проверка на собствената работа o технологията е била проектирана или разработена, използвайки познанията, експертните знания или преценката на счетоводителя или организацията-работодател. Оценяване на заплахите 200.7 П1 Условията, политиките и процедурите, описани в параграфи 120.6 П1 и 120.8 П2 биха могли да окажат влияние върху оценката за това дали дадена заплаха за спазване на фундаменталните принципи е на приемливо ниво. 200.7 П2 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата се влияе също така и от естеството и обхвата на професионалната дейност. 200.7 П3 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата би могла да се влияе и от работната среда в рамките на организацията-работодател и нейната оперативна среда. Например: ● лидерство, което набляга на важността на етичното поведение и очакването, че служителите ще действат по етичен начин; ● политики и процедури, които да дават право и насърчават служителите да комуникират с висшестоящите нива на ръководството по всякакви касаещи ги въпроси от етичен характер, без страх от наказание; ● политики и процедури за прилагане и текущо наблюдение върху качеството на работата на служителите; ● системи за корпоративен надзор или други надзорни структури и строги вътрешни контроли; ● процедури за подбор и наемане на работа, които наблягат на важността от наемане на компетентен персонал от висока класа; ● своевременно осведомяване на всички служители за политиките и процедурите, включително всички промени в тях, както и подходяща подготовка и обучение по тези политики и процедури; ● политики по отношение на етиката и кодекса за поведение. 200.7 П4 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата, свързана с използването на технологии, би могла да се влияе също така и от работната среда в рамките на организацията-работодател и нейната оперативна среда. Например: • нивото на корпоративен надзор и вътрешните контроли над технологиите; • оценяване на качеството и функционалността на технологията, което е осъществено от трета страна; • обучение, осигурявано регулярно на всички имащи отношение към въпроса служители, така че те да получават и поддържат професионална компетентност, за да разбират, използват и обясняват в достатъчна степен съответната технология и нейната целесъобразност за предвидената цел. 200.7 П5 Когато считат, че в организацията-работодател е възникнал или ще продължи да е налице случай на неетично поведение или неетични действия от страна на други лица, професионалните счетоводители биха могли да обмислят получаването на юридическа консултация. Адресиране на заплахите 200.8 П1 Раздели 210 до 270 описват определени заплахи, които е възможно да възникнат в хода на изпълнение на професионалните дейности и съдържат примери за действията, които биха могли да адресират такива заплахи. 200.8 П2 В изключителни случаи, ако обстоятелствата, които са породили заплахите не могат да бъдат елиминирани, а предпазни мерки не са на разположение или не могат да бъдат приложени, за да се сведе заплахата до приемливо ниво, би могло да е целесъобразно професионалният счетоводител да се оттегли от организацията-работодател. Комуникиране с лицата, натоварени с общо управление И200.9 Когато комуникира с лицата, натоварени с общо управление в съответствие с настоящия Кодекс, професионалният счетоводител следва да определи подходящото лице или лица в структурата на общо управление на организацията- работодател, с които да комуникира. В случай че счетоводителят комуникира с подгрупа на лицата, натоварени с общо управление, счетоводителят следва да реши дали е необходима също така и комуникация с всички лица, натоварени с общо управление, така че те да бъдат адекватно информирани. 200.9 П1 При определяне с кого да комуникира, професионалният счетоводител би могъл да вземе под внимание: (а) естеството и важността на обстоятелствата; и (б) въпроса, който ще бъде комуникиран. 200.9 П2 Примерите за подгрупа на лицата, натоварени с общо управление, включват одитния комитет или отделно лице сред лицата, натоварени с общо управление. И200.10 В случай че професионалният счетоводител комуникира с лица, които имат както отговорности, свързани с изпълнителното ръководство, така и отговорности във връзка с общото управление, счетоводителят следва да се увери, че комуникацията с тези лица осигурява адекватна информация за всички лица с функции по общо управление, с които счетоводителят иначе би комуникирал. 200.10 П1 В някои случаи всички лица, натоварени с общо управление, участват в ръководството на организацията-работодател, например, малък бизнес, при който единственият собственик управлява оперативно организацията и никое друго лице не изпълнява функции по общо управление. В такива случаи, ако определени въпроси се комуникират с лице или лица с отговорности, свързани с изпълнителното ръководство и това лице или лица носят също така и отговорности по общо управление, професионалният счетоводител е изпълнил изискването да комуникира с лицата, натоварени с общо управление. РАЗДЕЛ 210 КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ Въведение 210.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 210.2 Конфликтът на интереси поражда заплахи за спазване на принципа за обективност, като би могъл да създаде и заплахи за спазване на останалите фундаментални принципи. Възможно е такива заплахи да бъдат създадени, когато: (а) професионалният счетоводител извършва професионална дейност, отнасяща се до конкретен въпрос за две или повече страни, чиито интереси по отношение на този въпрос се намират в конфликт; или (б) интересите на професионалния счетоводител по отношение на конкретен въпрос и интересите на страна, за която счетоводителят извършва професионална дейност във връзка с този въпрос, се намират в конфликт. Въпросната страна би могла да е организация-работодател, продавач, клиент, заемодател, акционер или друга страна. 210.3 Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка спрямо случаите на конфликт на интереси. Изисквания и материали за приложение Общи положения И210.4 Професионалният счетоводител не следва да позволява конфликт на интереси да компрометира професионалната му или бизнес преценка. 210.4 П1 Примерите за обстоятелства, които е възможно да породят конфликт на интереси включват: ● Изпълняване на длъжност на ръководна или управленска позиция за две организации-работодатели и придобиване на конфиденциална информация от едната организация, която информация би могла да бъде използвана от професионалния счетоводител в полза или ущърб на другата организация. ● Извършване на професионална дейност за всяка една от двете страни в съдружие, когато и двете страни наемат счетоводителя да им съдейства при прекратяване на съдружието. ● Изготвяне на финансова информация за определени членове на ръководството на организацията- работодател на счетоводителя, които се стремят да осъществят изкупуване на предприятието от страна на ръководството. ● Поемане на отговорност за избор на продавач по отношение на организацията-работодател на счетоводителя, когато най-близък член на семейството на счетоводителя би могъл да се облагодетелства финансово от сделката. ● Изпълняване на длъжност в структурата на общото управление на организацията-работодател, която одобрява определени инвестиции на компанията, когато една от тези конкретни инвестиции ще увеличи стойността на личния инвестиционен портфейл на счетоводителя или на най-близък член на неговото семейство. Идентифициране на конфликт И210.5 Професионалният счетоводител следва да предприеме разумни стъпки, за да идентифицира обстоятелства, които биха могли да породят конфликт на интереси и следователно заплаха за спазването на един или повече от фундаменталните принципи. Такива стъпки следва да включват идентифицирането на: (а) естеството на съответните интереси и взаимоотношения между засегнатите страни; и (б) дейността и последствията от нея за съответните страни. И210.6 Професионалният счетоводител следва да запази повишено внимание за промени с течение на времето в естеството на дейностите, интересите и взаимоотношенията, които биха могли да породят конфликт на интереси при извършването на професионалната дейност. Заплахи, създавани от конфликт на интереси 210.7 П1 Като цяло, колкото по-пряка е връзката между професионалната дейност и въпроса, по повод на който интересите на страните влизат в конфликт, толкова по- вероятно е нивото на заплахата да не е на приемливо ниво. 210.7 П2 Пример за действие, което би могло да елиминира заплахите, създадени от конфликт на интереси, е оттеглянето от процеса по вземане на решения, отнасящ се до въпроса, който поражда този конфликт на интереси. 210.7 П3 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на заплахите, създадени от конфликт на интереси включват: ● Преструктуриране или разделяне на определени отговорности и задължения. ● Осигуряване на подходящ надзор, например, осъществяване на дейността под надзора на изпълнителен или неизпълнителен директор. Оповестяване и съгласие Общи положения 210.8 П1 Обикновено е необходимо: (а) да се оповести пред съответните страни, включително пред подходящите нива на организацията- работодател, засегната от конфликта, естеството на конфликта на интереси и как евентуално създадените заплахи са били адресирани; и (б) да се получи съгласие от съответните страни за това професионалният счетоводител да извърши професионалната дейност, когато за адресиране на заплахата са приложени предпазни мерки. 210.8 П2 Съгласието би могло да се подразбира от поведението на съответната страна, когато професионалният счетоводител разполага с достатъчни доказателства, за да заключи, че страните са били запознати с тези обстоятелства от самото начало и в случай че не са повдигнали възражения по повод наличието на конфликта са приели този конфликт на интереси. 210.8 П3 В случай че това оповестяване или съгласие не е в писмена форма, професионалният счетоводител се насърчава да документира: (а) естеството на обстоятелствата, пораждащи конфликта на интереси; (б) когато е приложимо, предпазните мерки, приложени за адресиране на заплахите; и (в) полученото съгласие. Други съображения 210.9 П1 Когато адресира конфликт на интереси, професионалният счетоводител се насърчава да потърси насоки в рамките на организацията-работодател или от други лица, например, професионална организация, юридически съветник или друг счетоводител. Когато се правят такива оповестявания или се споделя информация в рамките на организацията- работодател и се търсят насоки от трети страни, са приложими принципите за конфиденциалност. РАЗДЕЛ 220 ИЗГОТВЯНЕ И ПРЕДСТАВЯНЕ НА ИНФОРМАЦИЯ Въведение 220.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 220.2 Изготвянето или представянето на информация би могло да създаде заплаха, свързана с личен интерес, сплашване или други заплахи за спазване на един или повече от фундаменталните признаци. Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения 220.3 П1 Професионалните счетоводители на всички нива в организацията-работодател участват в изготвянето или представянето на информация, както в рамките на организацията, така и извън нея. 220.3 П2 Заинтересованите страни, пред които или за които се изготвя или представя такава информация, включват: ● ръководството и лицата, натоварени с общо управление; ● инвеститори и заемодатели или други кредитори; ● регулаторни органи. Тази информация би могла да подпомогне заинтересованите страни при разбирането и оценяването на определени аспекти от състоянието на нещата в организацията-работодател и при вземането на решения, засягащи организацията. Информацията може да включва финансова и нефинансова информация, която би могла да бъде публично огласена или да бъде използвана за вътрешни цели. Примерите включват: ● оперативни доклади и доклади за резултатите от дейността; ● анализи, изготвени с цел вземане на решения; ● бюджети и прогнози; ● информация, предоставена на вътрешните и външни одитори; ● анализи на риска; ● финансови отчети с общо и специално предназначение; ● данъчни декларации; ● доклади, подавани пред регулаторни органи поради законови разпоредби или с цел доказване на съответствие. 220.3 П3 За целите на настоящия раздел, изготвянето и представянето на информация включват докладването, поддържането и одобряването на информацията. И220.4 При изготвянето или представянето на информация професионалният счетоводител следва: (а) да изготви или представи информацията в съответствие с подходяща отчетна рамка, когато това е приложимо; (б) да изготви или представи информацията по начин, който е замислен така, че нито да подвежда, нито да влияе неправомерно върху договорни или регулаторни резултати; (в) да използва професионална преценка, за да: (i) представи фактите точно и пълно във всички съществени аспекти; (ii) опише ясно действителното естество на бизнес сделките или дейностите; и (iii) класифицира и документира информацията по своевременен и подходящ начин; (г) да не пропуска нищо с цел да направи информацията подвеждаща или да повлияе по неправомерен начин върху договорни или регулаторни резултати; (д) да избягна неправомерно влияние от, или неправомерно разчитане на, лица, организации или технологии; и (е) да държи сметка за риска от предубеденост. 220.4 П1 Пример за оказване на неправомерно влияние върху договорен или регулаторен резултат е използването на нереалистична приблизителна оценка, с цел избягване нарушаването на договорно изискване, например, клауза на договор за кредит, или на регулаторно изискване, например, изискване по отношение на капитала на финансова институция. Използване на свободна преценка при изготвяне или представяне на информация И220.5 Възможно е изготвянето или представянето на информация да изисква упражняване на свобода на действие при извършване на професионални преценки. Професионалният счетоводител не следва да упражнява такава свободна преценка с цел да подведе други лица или да повлияе по неправомерен начин върху договорни или регулаторни резултати. 220.5 П1 Примерите за начини, по които би могло да бъде злоупотребено с тази свободна преценка, за да се постигнат неправомерни резултати включват: ● Определяне на приблизителни оценки, например, определяне на приблизителни оценки на справедлива стойност, с цел неправилно представяне на печалбата или загубата. ● Избор или промяна на счетоводна политика или метод измежду две или повече алтернативи, разрешени съгласно приложимата рамка за финансово отчитане, например, избор на политика за счетоводно отчитане на дългосрочни договори, с цел неправилно представяне на печалбата или загубата. ● Определяне момента на осъществяване на сделките, например, осчетоводяване продажбата на актив близо до края на финансовата година с цел въвеждане в заблуждение. ● Определяне структурата на сделките, например, структуриране на сделки за финансиране с цел неправилно представяне на активи и пасиви или класифициране на парични потоци. ● Избор на оповестявания, например, пропускане или прикриване на информация, отнасяща се до финансов или оперативен риск с цел въвеждане в заблуждение. И220.6 При извършване на професионални дейности, особено такива, които не изискват спазване на приложима отчетна рамка, професионалният счетоводител следва да използва професионална преценка, за да идентифицира и вземе под внимание: (а) целта, за която ще се използва информацията; (б) контекста, в който тя се предоставя; и (в) аудиторията, за която е адресирана тази информация. 220.6 П1 Така например, при изготвяне или представяне на проформа доклади, бюджети или прогнози, включването на уместни приблизителни оценки, примерни или приблизителни величини и предположения, когато това е подходящо, би позволило на лицата, които биха могли да разчитат на такава информация да формират собствени преценки. 220.6 П2 Професионалният счетоводител би могъл също така да обмисли поясняване на предвидената аудитория, контекст и цел на информацията, която ще бъде представена. Използване на работа, извършена от други лица И220.7 Професионалният счетоводител, който възнамерява да използва работа, извършена от други лица, независимо дали вътрешни или външни за организацията-работодател, или други организации, следва да използва професионална преценка, за да определи подходящите стъпки, ако такива са необходими, които да предприеме, за да изпълни отговорностите, изложени в параграф И220.4. 220.7 П1 Факторите, които да бъдат взети под внимание, когато професионалният счетоводител възнамерява да използва работа, извършена от други лица, включват: ● репутацията и експертните знания на другото лице или организация и ресурсите, които са на тяхно разположение; ● дали другото лице е обект на приложими професионални и етични стандарти. Такава информация би могла да бъде получена от предходно асоцииране с другото лице или организация или след консултиране в тази връзка с трети страни. Използване на резултатите от прилагането на технологии И220.8 Професионален счетоводител, който възнамерява да използва резултатите от прилагането на технологии, независимо дали съответната технология е разработена вътрешно или предоставена от трети страни, следва да използва професионална преценка, за да определи подходящите стъпки, ако такива са необходими, които да предприеме, за да изпълни отговорностите, изложени в параграф И220.4. 220.8 П1 Факторите, които да бъдат взети под внимание, когато професионалният счетоводител възнамерява да използва резултатите от прилагането на технологии, включват: • естеството на дейността, която ще бъде извършена от съответната технология; • очакваното използване или разчитане на резултатите от прилагането на технологията; • дали счетоводителят разполага със способността, или има достъп до експерт със способността, да разбере, използва и обясни технологията и нейната целесъобразност за предвидената цел; • дали използваната технология е била подходящо тествана и оценена с оглед на предвидената цел; • предходен опит с въпросната технология и дали нейната употреба за специфични цели е общоприета; • надзора от страна на организацията-работодател над проектирането, разработването, внедряването, функционирането, поддържането, текущото наблюдение, актуализирането и надграждането на технологията; • контролите, свързани с използването на технологията, включително процедурите за разрешаване достъп на потребителите до технологията и надзора над това използване; • доколко подходящи са изходните данни за технологията, включително информацията и свързаните с нея решения, както и решенията, вземани от лицата в хода на използване на технологията. Адресиране на информация, която е или би могла да е подвеждаща И220.9 Когато професионалният счетоводител знае или има причини да счита, че информацията, с която е асоцииран, е подвеждаща, счетоводителят следва да предприеме целесъобразни действия с цел да се опита да разреши въпроса. 220.9 П1 Действията, които биха могли да са целесъобразни включват: ● Обсъждане на опасенията, че информацията е подвеждаща с висшестоящо на професионалния счетоводител лице и/или подходящото ниво или подходящите нива на ръководството в рамките на организацията-работодател на счетоводителя или с лицата, натоварени с общо управление, и отправяне на искане тези лица да предприемат подходящи действия за разрешаване на съответния въпрос. Такива действия биха могли да включват: ○ коригиране на информацията; ○ в случай че информацията вече е била оповестена на предвидените потребители - уведомяване на тези потребители за правилната информация. ● Консултиране на политиките и процедурите на организацията-работодател (например, политиката по отношение етиката или на подаването на сигнали за нередности) от гледна точка на това как такива въпроси да бъдат адресирани във вътрешен порядък. 220.9 П2 Възможно е професионалният счетоводител да реши, че организацията-работодател не е предприела целесъобразни действия. Ако счетоводителят продължава да има аргументи да счита, че информацията е подвеждаща, следните допълнителни действия биха могли да са целесъобразни, при условие че счетоводителят запазва повишено внимание с оглед принципа за конфиденциалност: ● Консултиране с/със: ○ съответната професионална организация. ○ вътрешния или външния одитор на организацията-работодател. ○ юридически съветник. ● Вземане на решение относно това дали съществуват изисквания за комуникиране с: ○ трети страни, включително потребители на информацията. ○ регулаторни и надзорни органи. И220.10 Ако след изчерпване на всички практически осъществими опции, професионалният счетоводител реши, че целесъобразни действия не са били предприети и има причина да счита, че информацията продължава да е подвеждаща, счетоводителят следва да откаже да бъде, или да продължава да бъде, асоцииран с тази информация. 220.10 П1 При такива обстоятелства би могло да е подходящо професионалният счетоводител да се оттегли от организацията-работодател. Документация 220.11 П1 Професионалният счетоводител се насърчава да документира: ● фактите; ● съответните счетоводни принципи или други уместни професионални стандарти; ● комуникациите и страните, с които са обсъдени въпросите; ● обмислените начини на действие; ● как счетоводителят се е опитал да адресира въпроса или въпросите. Други съображения 220.12 П1 Когато заплахите за спазване на фундаменталните принципи, свързани с изготвяне и представяне на информация, произтичат от финансов интерес, включително възнаграждения и стимули, обвързани с финансовото отчитане и вземането на решения, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 240. 220.12 П2 Когато подвеждащата информация би могла да включва неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 260. 220.12 П3 Когато заплахите за спазване на фундаменталните принципи, свързани с изготвяне и представяне на информация, произтичат от натиск, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 270. 220.12 П4 Когато професионалният счетоводител обмисля използване на работата на други лица или на резултатите от прилагането на технологии, едно от съображенията е дали счетоводителят е и на позиция в рамките на организацията- работодател да получи информацията във връзка с факторите, необходими за определяне дали това използване е подходящо. РАЗДЕЛ 230 ИЗПЪЛНЕНИЕ С ДОСТАТЪЧНИ ЕКСПЕРТНИ ЗНАНИЯ И УМЕНИЯ Въведение 230.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 230.2 Изпълнението без достатъчни експертни знания и умения поражда заплаха, свързана с личен интерес за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание. Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения И230.3 Професионалният счетоводител не следва преднамерено да подвежда организацията-работодател относно нивото на притежаваните експертни знания и умения или опит. 230.3 П1 Принципът за професионална компетентност и надлежно внимание изисква професионалният счетоводител да изпълнява само такива важни задачи, за които той има или може да придобие достатъчна подготовка или опит. 230.3 П2 Заплаха, свързана с личен интерес за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание би могла да бъде породена, ако професионалният счетоводител има: ● недостатъчно време за изпълнение или приключване на съответните задължения; ● непълна, ограничена или по друг начин неадекватна информация за изпълнение на задълженията; ● недостатъчен опит, подготовка и/или образование; ● неадекватни ресурси за изпълнение на задълженията. 230.3 П3 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на такава заплаха включват: ● степента, в която професионалният счетоводител работи с други лица; ● относителното старшинство на счетоводителя в бизнеса; ● нивото на надзор и преглед, приложени по отношение на извършената работа. 230.3 П4 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на такава заплаха, свързана с личен интерес, включват: ● получаване на съдействие или обучение от лице с необходимите експертни знания и умения; ● гарантиране, че е осигурено достатъчно време за изпълнение на съответните задължения. И230.4 Ако заплахата за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание не може да бъде адресирана, професионалният счетоводител следва да реши дали да откаже да изпълнява въпросните задължения. Ако счетоводителят реши, че отказът е целесъобразен, счетоводителят следва да комуникира съответните причини. Други съображения 230.5 П1 Изискванията и материалите за приложение в Раздел 270 са приложими, когато върху професионалния счетоводител се оказва натиск да действа по начин, който би могъл да доведе до нарушаване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание. РАЗДЕЛ 240 ФИНАНСОВИ ИНТЕРЕСИ, ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ И СТИМУЛИ, ОБВЪРЗАНИ С ФИНАНСОВОТО ОТЧИТАНЕ И ВЗЕМАНЕТО НА РЕШЕНИЯ Въведение 240.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 240.2 Притежаването на финансов интерес или информираността за финансов интерес, притежаван от най-близък член на семейството или близък родственик, би могла да създаде заплаха, свързана с личен интерес, за спазване на принципите за обективност или конфиденциалност. Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения И240.3 Професионалният счетоводител не следва да манипулира информация или да използва конфиденциална информация за лична облага или във финансова изгода на други лица. 240.3 П1 Възможно е професионалните счетоводители да имат финансови интереси или да им е известно за финансови интереси на най-близки членове на семейството или близки родственици, които интереси при определени обстоятелства биха могли да създадат заплахи за спазването на фундаменталните принципи. Финансовите интереси включват такива, произтичащи от споразумения за възнаграждения или стимули, обвързани с финансовото отчитане и вземането на решения. 240.3 П2 Примерите за обстоятелства, които биха могли да създадат заплаха, свързана с личен интерес, включват ситуации, при които професионалният счетоводител, най-близък член на семейството му или близък родственик: ● има мотив и възможност да манипулира чувствителна в ценови аспект информация, с оглед получаване на финансова облага; ● притежава пряк или непряк финансов интерес в организацията-работодател и стойността на този финансов интерес би могла да бъде директно повлияна от решенията, вземани от счетоводителя; ● отговаря на изискванията за получаване на бонус, обвързан с печалбата, и стойността на този бонус би могла да бъде пряко повлияна от решенията, вземани от счетоводителя; ● притежава, пряко или непряко, отсрочени права за бонус акции или опции за акции в организацията- работодател, стойността на които би могла да бъде пряко повлияна от решенията, вземани от счетоводителя; ● участва в споразумения за възнаграждения, които предоставят стимули за постигане на определени цели или за подкрепа на усилията за максимално повишаване стойността на акциите на организацията- работодател. Пример за такова споразумение би могло да е чрез участие в планове за стимули, които са обвързани с постигането на определени условия, отнасящи се до резултатите от дейността. 240.3 П3 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на такава заплаха включват: ● Значимостта на финансовия интерес. Това, какво представлява значим финансов интерес, ще зависи от индивидуалните обстоятелства и съществеността на финансовия интерес за съответното лице. ● Политики и процедури за комитет, независим от ръководството, който да определя нивото или формата на възнагражденията на висшето ръководство. ● В съответствие с вътрешни политики, оповестяване пред лицата, натоварени с общо управление на: ○ всички уместни интереси; ○ планове за упражняване на права или търговия със съответните акции. ● Вътрешни и външни одитни процедури, които са специфични с оглед адресиране на въпросите, пораждащи финансовия интерес. 240.3 П4 Заплахите, създавани от споразумения за възнаграждения и стимули, биха могли да бъдат засилени от изричен или подразбиращ се натиск от страна на висшестоящи лица или колеги. Виж Раздел 270, Натиск за нарушаване на фундаменталните принципи. РАЗДЕЛ 250 СТИМУЛИ, ВКЛЮЧИТЕЛНО ПОДАРЪЦИ И ГОСТОПРИЕМСТВО Въведение 250.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 250.2 Предлагането или приемането на стимули би могло да създаде заплаха, свързана с личен интерес, заплаха от фамилиарност или заплаха от сплашване, за спазването на фундаменталните принципи, в частност, принципите за почтеност, обективност и професионално поведение. 250.3 Настоящият раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка във връзка с предлагането и приемането на стимули при извършване на професионални дейности, което не съставлява неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби. Настоящият раздел изисква също така професионалният счетоводител да спазва приложимите закони и нормативни разпоредби при предлагането и приемането на стимули. Изисквания и материали за приложение Общи положения 250.4 П1 Стимулът е предмет, ситуация или действие, което се използва като средства за оказване на влияние върху поведението на друго лице, но не задължително с намерението неправомерно да се повлияе върху поведението на това лице. Стимулите могат да варират от незначителни жестове на гостоприемство между бизнес колеги до деяния, които водят в резултат до неспазване на закони и нормативни разпоредби. Стимулът може да приема множество различни форми, например: ● подаръци; ● гостоприемство; ● забавления; ● политически или благотворителни дарения; ● позоваване на приятелство и лоялност; ● наемане на работа или други търговски възможности; ● преференциално третиране, права или привилегии. Стимули, забранени от закони и нормативни разпоредби И250.5 В множество юрисдикции съществуват закони и нормативни разпоредби, като тези, отнасящи се до подкупите и корупцията, които при определени обстоятелства забраняват предлагането или приемането на стимули. Професионалният счетоводител следва да придобие разбиране за приложимите закони и нормативни разпоредби и да спазва техните изисквания, когато се сблъсква с такива обстоятелства. Стимули, които не са забранени от закони и нормативни разпоредби 250.6 П1 Предлагането и приемането на стимули, което не е забранено от закони и нормативни разпоредби, би могло въпреки това да създаде заплахи за спазване на фундаменталните принципи. Стимули с намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението И250.7 Професионалният счетоводител не следва да предлага или да насърчава други лица да предлагат какъвто и да е стимул, който се предлага, или за който счетоводителят счита, че разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че се предлага, с намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението на получателя му или на друго лице. И250.8 Професионалният счетоводител не следва да приема или да насърчава други лица да приемат какъвто и да е стимул, за който счетоводителят достига до заключение, че се предлага, или счита, че разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че се предлага, с намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението на получателя или на друго лице. 250.9 П1 За стимула се счита, че неправомерно влияе върху поведението на дадено лице, ако той става причина това лице да действа по неетичен начин. Такова неправомерно влияние може да е насочено към получателя или към друго лице, което е в определено взаимоотношение с получателя. Фундаменталните принципи представляват подходяща референтна рамка за професионалния счетоводител, когато преценява какво съставлява неетично поведение от страна на счетоводителя и, ако е необходимо, по аналогия, на други лица. 250.9 П2 Нарушаване на фундаменталния принцип за почтеност възниква, когато професионалният счетоводител предлага или приема, или насърчава други лица да предлагат или приемат, стимул, при който намерението е да се окаже неправомерно влияние върху поведението на получателя или на друго лице. 250.9 П3 Определянето на това дали е налице действително или схващано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението изисква използването на професионална преценка. Уместните фактори, които да бъдат взети под внимание, биха могли да включват: ● Естеството, честотата, стойността и кумулативния ефект от стимула. ● Моментът, когато се предлага стимулът, съотнесен към действието или решението, върху което този стимул би могъл да окаже влияние. ● Дали при конкретните обстоятелства стимулът представлява обичайна или традиционна културна практика, например, предлагане на подарък по случай религиозен празник или сватба. ● Дали стимулът представлява спомагателна част от професионална дейност, например, предлагане или приемане на обяд във връзка с делова среща. ● Дали предлагането на стимула е ограничено до отделен получател или е достъпно за по-широка група. Възможно е тази по-широка група да е вътрешна или външна за организацията-работодател, например, други клиенти или доставчици. ● Функциите и позициите на лицата, които предлагат или на които се предлага стимулът. ● Дали професионалният счетоводител знае или има причина да счита, че приемането на стимула би нарушило политиките и процедурите на организацията-работодател на насрещната страна. ● Степента на прозрачност, с която се предлага стимулът. ● Дали стимулът е бил поискан или пожелан от получателя. ● Известно предходно поведение или репутация на предлагащото стимула лице. Обмисляне на допълнителни действия 250.10 П1 Ако на професионалния счетоводител стане известен случай на стимул, предложен с действително или възприемано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението, заплахи за спазването на фундаменталните принципи биха все пак могли да бъдат създадени, дори изискванията в параграфи И250.7 и И250.8 да са изпълнени. 250.10 П2 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на такива заплахи включват: ● Информиране на висшето ръководство или лицата, натоварени с общо управление на организацията- работодател на професионалния счетоводител или на предлагащото стимула лице относно направеното предложение. ● Изменение или прекратяване на бизнес взаимоотношението с предлагащото стимула лице. Стимули без намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението 250.11 П1 Изискванията и материалите за приложение, изложени в концептуалната рамка са приложими, когато професионалният счетоводител е достигнал до заключение, че не е налице действително или схващано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението на получателя или на друго лице. 250.11 П2 Ако такъв стимул е незначителен и без последствия, евентуално създадените заплахи ще бъдат на приемливо ниво. 250.11 П3 Примерите за обстоятелства, при които предлагането или приемането на такъв стимул би могло да създаде заплахи, дори ако професионалният счетоводител е достигнал до заключение, че не е налице действително или схващано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението, включват: ● Заплахи, свързани с личен интерес ○ Доставчик предлага на професионалния счетоводител да го наеме на работа на непълно работно време. ● Заплахи от фамилиарност ○ Професионалният счетоводител редовно води клиент или доставчик на спортни събития. ● Заплахи от сплашване ○ Професионалният счетоводител приема гостоприемство, естеството на което би могло да бъде схванато като неправомерно, ако то беше публично оповестено. 250.11 П4 Уместните фактори при оценяване нивото на такива заплахи, създадени от предлагането или приемането на подобен стимул включват същите фактори, изложени в параграф 250.9 П3 по отношение определянето на намерение. 250.11 П5 Примерите за действия, които биха могли да елиминират заплахите, създадени от предлагането или приемането на такъв стимул включват: ● Да се откаже или да не се предлага стимулът. ● Прехвърляне на отговорността за свързани с бизнеса решения с участието на насрещната страна върху друго лице, за което професионалният счетоводител няма причини да смята, че при вземане на решението то би било обект, или би било схванато като обект, на неправомерно влияние. 250.11 П6 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на подобни заплахи, създадени от предлагането или приемането на такъв стимул, включват: ● Запазване на прозрачност пред висшето ръководство или лицата, натоварени с общо управление на организацията-работодател на професионалния счетоводител или на насрещната страна относно предлагането или приемането на даден стимул. ● Регистриране на стимула в дневник, поддържан от организацията-работодател на счетоводителя или на насрещната страна. ● Ангажиране на подходящ проверител, който не участва на друго основание в осъществяване на професионалната дейност, да направи преглед на работата, извършена от счетоводителя или на взетите от него решения във връзка с лицето или организацията, от която счетоводителят е приел стимула. ● След получаване на стимула – даряването му на благотворителна организация и подходящо оповестяване на това дарение, например, пред лицата, натоварени с общо управление или пред лицето, предложило стимула. ● Възстановяване на стойността на получения стимул, например, оказано гостоприемство. ● Връщане на стимула, например, подарък, във възможно най-кратък срок, след като първоначално е бил приет. Най-близки членове на семейството или близки родственици И250.12 Професионалният счетоводител следва да запази повишено внимание за потенциални заплахи за спазване на фундаменталните принципи от страна на счетоводителя, създадени от предлагането на стимул: (а) от най-близък член на семейството или близък родственик на счетоводителя на насрещна страна, с която счетоводителят има професионални взаимоотношения; или (б) на най-близък член на семейството или близък родственик на счетоводителя от насрещна страна, с която счетоводителят има професионални взаимоотношения. И250.13 Когато професионалният счетоводител узнае за стимул, който се предлага на, или от, най-близък член на семейството или близък родственик и достигне до заключение, че е налице намерение да се окаже неправомерно влияние върху поведението на счетоводителя или на насрещната страна, или счете, че разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че е налице такова намерение, счетоводителят следва да посъветва най-близкия член на семейството или близкия родственик да не предлага или приема стимула. 250.13 П1 Факторите, изложени в параграф 250.9 П3 са валидни при определяне дали е налице действително или схващано като такова намерение да се окаже неправомерно влияние върху поведението на професионалния счетоводител или на насрещната страна. Друг уместен фактор е естеството или близостта на взаимоотношението между: (а) счетоводителя и най-близкия член на семейството или близкия родственик; (б) най-близкия член на семейството или близкия родственик и насрещната страна; и (в) счетоводителя и насрещната страна. Така например, предложение за наемане на работа, излизащо извън рамките на обичайния процес по подбор и назначаване на персонал, на съпруга/съпругата на счетоводителя от насрещна страна, с която счетоводителят преговаря по повод на съществен договор, би могло да е индикация за такова намерение. 250.13 П2 Материалите за приложение в параграф 250.10 П2 също са уместни при адресиране на заплахи, които е възможно да бъдат създадени, когато е налице действително или схващано като такова намерение за оказване на неправомерно влияние върху поведението на професионалния счетоводител или на насрещната страна, дори ако най-близкият член на семейството или близкият родственик е последвал съвета, даден съгласно параграф И250.13. Прилагане на концептуалната рамка 250.14 П1 Когато професионалният счетоводител узнае за стимул, предложен при обстоятелствата, разгледани в параграф И250.12, заплахи за спазване на фундаменталните принципи биха могли да бъдат създадени, когато: (а) най-близкият член на семейството или близкият родственик предлага или приема стимула въпреки съвета на счетоводителя, даден съгласно параграф И250.13; или (б) счетоводителят няма причина да счита, че е налице действително или схващано като такова намерение да се окаже неправомерно влияние върху поведението на счетоводителя или на насрещната страна. 250.14 П2 Материалите за приложение в параграфи 250.11 П1 до 250.11 П6 са уместни за целите на идентифицирането, оценяването и адресирането на такива заплахи. Факторите, които са уместни при оценяване нивото на заплахите при тези обстоятелства включват също така и естеството или близостта на взаимоотношенията, изложени в параграф 250.13 П1. Други съображения 250.15 П1 Ако организацията-работодател предлага на професионалния счетоводител стимул, свързан с финансови интереси, възнаграждения или стимули, обвързани с резултатите от дейността, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 240. 250.15 П2 Ако професионалният счетоводител се сблъска или узнае за стимули, които биха могли да доведат до неспазване или подозирано неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби от страна на други лица, работещи за, или под ръководството на, организацията-работодател, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 260. 250.15 П3 Ако професионалният счетоводител е изправен пред натиск да предложи или приеме стимули, които биха могли да създадат заплахи за спазване на фундаменталните принципи, са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 270. РАЗДЕЛ 260 ОТГОВОР НА СЛУЧАИ НА НЕСПАЗВАНЕ НА ИЗИСКВАНИЯТА НА ЗАКОНИ И НОРМАТИВНИ РАЗПОРЕДБИ Въведение 260.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 260.2 Заплаха, свързана с личен интерес или заплаха от сплашване за спазване на принципите за почтеност или професионално поведение се създава, когато професионалният счетоводител узнае за случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби. 260.3 Възможно е професионалният счетоводител да попадне на, или да бъде информиран за, случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията в хода на извършване на професионални дейности. Настоящият раздел дава насоки на счетоводителя при оценяване на последствията от този въпрос и възможните начини за действие, когато отговаря на случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията на: (а) закони и нормативни разпоредби, за които по принцип се приема, че имат пряк ефект върху определянето на съществени суми и оповестявания във финансовия отчет на организацията-работодател; и (б) други закони и нормативни разпоредби, които нямат пряк ефект върху определянето на сумите и оповестяванията във финансовия отчет на организацията-работодател, но спазването на които би могло да бъде от съществено значение за оперативните аспекти на дейността на организацията- работодател, способността й да продължи своята стопанска дейност или да избегне налагането на съществени санкции. Цели на професионалния счетоводител във връзка със случаите на неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби 260.4 Отличителна черта на счетоводната професия е поемането на отговорност да се действа с оглед на обществения интерес. Когато отговаря на случаите на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, целите на професионалния счетоводител са: (а) да се съобрази с принципите за почтеност и професионално поведение; (б) обръщайки внимание на ръководството или съобразно случая на лицата, натоварени с общото управление на организацията-работодател, да се опита: (i) да им даде възможност да отстранят, коригират или смекчат последиците от идентифицирания или подозиран случай на неспазване на изискванията; или (ii) да възпре извършването на деянието, отнасящо се до неспазване на изискванията, в случай че то още не е осъществено; и (в) да предприеме такива допълнителни мерки, каквито са целесъобразни, с оглед на обществения интерес. Изисквания и материали за приложение Общи положения 260.5 П1 Неспазването на изискванията на закони и нормативни разпоредби („неспазване на изискванията”) обхваща преднамерени или непреднамерени действия или бездействия, които противоречат на действащите закони или нормативни разпоредби и са извършени от следните страни: (а) организацията-работодател на професионалния счетоводител; (б) лицата, натоварени с общо управление на организацията-работодател; (в) ръководството на организацията-работодател; или (г) други лица, работещи за или под ръководството на организацията-работодател. 260.5 П2 Примерите за закони и нормативни разпоредби, адресирани от настоящия раздел, включват тези, които разглеждат: ● случаи на измама, корупция и даване или получаване на подкупи; ● случаи на изпиране на пари, финансиране на тероризъм и постъпления от престъпна дейност; • пазари на ценни книжа и търгуване на ценни книжа; ● банково дело и други финансови продукти и услуги; • защита на данни; • данъчни и пенсионни задължения и плащания; • защита на околната среда; • здравословни и безопасни условия на труд. 260.5 П3 Неспазването на изискванията би могло да доведе до налагане на глоби, до съдебни дела или други последствия за организацията-работодател, които потенциално биха могли да имат съществено отражение и ефект върху финансовия й отчет. Важно е да се отбележи, че подобно неспазване на изискванията би могло да има и по-общи последствия за обществения интерес, имайки предвид потенциално съществената вреда за инвеститорите, кредиторите, служителите или широката общественост. За целите на настоящия раздел, неспазване на изискванията, предизвикващо съществена вреда, е неспазване на изискванията, което води до сериозни неблагоприятни последствия за която и да е от посочените по-горе страни от финансова или нефинансова гледна точка. Примерите включват извършването на измама, водеща до съществени финансови загуби за инвеститорите, и нарушаване на закони и нормативни разпоредби, свързани с опазване на околната среда, застрашаващо здравето и безопасността на служителите или обществеността. И260.6 В някои юрисдикции съществуват законови или регулаторни разпоредби, регулиращи начина, по който от професионалните счетоводители се изисква да адресират случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията. Възможно е тези законови или регулаторни разпоредби да се различават или да надхвърлят разпоредбите в настоящия раздел. Когато се сблъсква с такива случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, счетоводителят следва да придобие разбиране за тези законови или регулаторни разпоредби и да ги спазва, включително: (а) изискване въпросът да бъде доклад до компетентен орган; и (б) забрана за това съответната страна да бъде предупредена. 260.6 П1 Възможно е забрана за това съответната страна да бъде предупредена да възникне, например, по силата на законодателство за противодействие на изпирането на пари. 260.7 П1 Настоящият раздел е приложим независимо от естеството на организацията-работодател, включително това дали тя е или не е предприятие от обществен интерес. 260.7 П2 От професионален счетоводител, който попада на, или е информиран за, въпроси, които са очевидно незначителни, не се изисква да съблюдава настоящия раздел. Дали даден въпрос е очевидно незначителен трябва да се преценява, вземайки под внимание неговото естество и въздействие, независимо дали финансово или друго, върху организацията-работодател, заинтересованите от нейната дейност страни и широката общественост. 260.7 П3 Настоящият раздел не разглежда: (а) личното неправомерно поведение, несвързано със стопанската дейност на организацията-работодател; и (б) случаи на неспазване на изискванията от страна на лица, различни от тези, посочени в параграф 260.5 П1. Независимо от това, професионалният счетоводител би могъл да счете насоките в настоящия раздел за полезни, когато преценява как да реагира в такива ситуации. Отговорности на ръководството и лицата, натоварени с общо управление на организацията-работодател 260.8 П1 Ръководството на организацията-работодател носи отговорност, под надзора на лицата, натоварени с общо управление, да гарантира, че стопанската дейност на организацията-работодател се извършва в съответствие със законите и нормативните разпоредби. Ръководството и лицата, натоварени с общо управление носят също така отговорност да идентифицират и адресират случаи на неспазване на изискванията от страна на: (а) организацията-работодател; (б) лице, натоварено с общото управление на организацията-работодател; (в) член на ръководството; или (г) други лица, работещи за или под ръководството на организацията-работодател. Отговорности на всички професионални счетоводители И260.9 Ако в рамките на организацията-работодател на професионалния счетоводител съществуват протоколи и процедури, които да адресират случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, счетоводителят следва да се съобразява с тях, когато взема решение как да отговори на подобни случаи на неспазване на изискванията. 260.9 П1 Много организации-работодатели разполагат с установени протоколи и процедури във връзка с начините, по които въпроси, отнасящи се до случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията да бъдат повдигани във вътрешен порядък. Тези протоколи и процедури включват, например, политика във връзка с етиката или вътрешен механизъм за подаване на сигнали за нередности. Възможно е такива протоколи и процедури да позволяват анонимното докладване на въпросите чрез определени канали. И260.10 Когато професионалният счетоводител узнае за въпрос, обект на разглеждане от настоящия раздел, стъпките, които професионалният счетоводител предприема, за да се съобрази с този раздел, следва да бъдат предприемани своевременно. За целите на предприемането на своевременни стъпки, счетоводителят следва да държи сметка за естеството на съответния въпрос и потенциалната вреда за интересите на организацията-работодател, инвеститорите, кредиторите, служителите или широката общественост. Отговорности на старшите професионални счетоводители в бизнеса 260.11 П1 Старшите професионални счетоводители в бизнеса („старши професионални счетоводители“) са директори, отговорни длъжностни лица или старши служители, които са в състояние да упражняват значително влияние върху, както и да вземат решения във връзка с, придобиването, използването и контрола над човешките, финансови, технологични, материални и нематериални ресурси на организацията-работодател. Налице са по-големи очаквания тези лица да предприемат такива действия, каквито са целесъобразни с оглед на обществения интерес, за да се отговори на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, в сравнение с други професионални счетоводители в рамките на организацията-работодател. Причината за това се крие във функциите на старшите професионални счетоводители, както и в техните позиции и сфери на влияние в рамките на организацията-работодател. Получаване на разбиране за въпроса И260.12 Ако в хода на извършване на професионалната си дейност, на старши професионален счетоводител стане известна информация, отнасяща се до случай на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, счетоводителят следва да получи разбиране за въпроса. Това разбиране следва да включва: (а) естеството на случая на неспазване или подозирано неспазване на изискванията и обстоятелствата, при които той е възникнал или е възможно да възникне; (б) прилагането на съответните закони и нормативни разпоредби при конкретните обстоятелства; и (в) оценка на потенциалните последствия за организацията-работодател, инвеститорите, кредиторите, служителите и по-широката общественост. 260.12 П1 От старшия професионален счетоводител се очаква да прилага познания и експертни знания и умения, както и да използва професионална преценка. От професионалния счетоводител обаче не се очаква да разполага с ниво на разбиране за закони и нормативни разпоредби, надвишаващо това, което се изисква за ролята на счетоводителя в рамките на организацията-работодател. Дали едно действие представлява неспазване на изискванията е в крайна сметка въпрос, подлежащ на решаване от съд или друг компетентен съдебен орган. 260.12 П2 В зависимост от естеството и значимостта на въпроса, старшият професионален счетоводител би могъл да предизвика или да предприеме целесъобразните стъпки за да предизвика разследване на въпроса във вътрешен порядък. Счетоводителят би могъл също така да се консултира при условия на конфиденциалност с други лица в рамките на организацията-работодател, с професионална организация или с юридически съветник. Адресиране на въпроса И260.13 Ако старши професионален счетоводител идентифицира или подозира, че е възникнал или би могъл да възникне случай на неспазване на изискванията, счетоводителят следва, съобразявайки се с параграф И260.9, да обсъди въпроса с непосредствено висшестоящото на счетоводителя лице, ако има такова. Ако изглежда, че непосредствено висшестоящото на счетоводителя лице, е замесено в този въпрос, счетоводителят следва да обсъди въпроса със следващото по-високо ниво на правомощия в рамките на организацията-работодател. 260.13 П1 Целта на обсъждането е да се даде възможност да се вземе решение как съответният въпрос да бъде адресиран. И260.14 Старшият професионален счетоводител следва да предприеме също така целесъобразни стъпки, за: (а) да бъде комуникиран съответният въпрос до лицата, натоварени с общо управление; (б) да се спазят изискванията на приложимите закони и нормативни разпоредби, включително законови или регулаторни разпоредби, регулиращи докладването на случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията до компетентен орган; (в) да бъдат отстранени, коригирани или смекчени последиците от неспазването или подозираното неспазване на изискванията; (г) да се намали рискът от повторно възникване; и (д) да се направи опит да се възпре извършването на деянието, отнасящо се до неспазване на изискванията, ако то още не е осъществено. 260.14 П1 Целта на комуникирането на въпроса до лицата, натоварени с общо управление, е да се получи тяхното съгласие относно целесъобразните действия, които да се предприемат, за да се отговори на съответния въпрос, както и да им се даде възможност да изпълнят своите отговорности. 260.14 П2 Възможно е някои закони или нормативни разпоредби да определят срок, в рамките на който докладите за случаи на неспазване или подозирано неспазване на изискванията трябва да бъдат подадени до компетентния орган. И260.15 В допълнение към отговора на въпроса в съответствие с разпоредбите на настоящия раздел, старшият професионален счетоводител следва да реши дали е необходимо оповестяването на въпроса пред външния одитор на организацията-работодател, ако има такъв. 260.15 П1 Такова оповестяване би било направено по силата на отговорността или законовото задължение на старшия професионален счетоводител да предостави цялата информация, която е необходима, за да се даде възможност на одитора да извърши одита. Вземане на решение дали са необходими допълнителни действия И260.16 Старшият професионален счетоводител следва да оцени уместността на отговора на висшестоящите лица на счетоводителя, ако има такива, и на лицата, натоварени с общо управление. 260.16 П1 Уместните фактори, които да бъдат взети под внимание при оценяване целесъобразността на отговора на висшестоящите лица на старшия професионален счетоводител, ако има такива, и на лицата, натоварени с общо управление, включват това дали: ● отговорът е своевременен; ● те са предприели или разрешили целесъобразни действия в опит да се отстранят, коригират или смекчат последиците от неспазването на изискванията, или да се избегне неспазването на изискванията, в случай че то още не е извършено; ● когато това е уместно, съответният въпрос е оповестен пред компетентен орган и ако е така, дали оповестяването изглежда адекватно. И260.17 В светлината на отговора на висшестоящите лица на старшия професионален счетоводител, ако има такива, и на лицата, натоварени с общо управление, счетоводителят следва да реши дали с оглед на обществения интерес са необходими допълнителни действия. 260.17 П1 Вземането на решение относно това дали са необходими допълнителни действия, както и относно тяхното естество и обхват, ще зависи от различни фактори, включително: ● Законовата и регулаторна рамка. ● Спешността на ситуацията. ● Повсеместното присъствие на въпроса в организацията-работодател. ● Дали старшият професионален счетоводител продължава да има доверие в почтеността на висшестоящите на счетоводителя лица и на лицата, натоварени с общо управление. ● Дали е вероятно случаят на неспазване или подозирано неспазване на изискванията да възникне отново. ● Дали са налице заслужаващи доверие доказателства за действителна или потенциална съществена вреда за интересите на организацията-работодател, инвеститорите, кредиторите, служителите или широката общественост. 260.17 П2 Примерите за обстоятелства, които биха могли да станат причина старшият професионален счетоводител да няма вече доверие в почтеността на висшестоящите на счетоводителя лица и на лицата, натоварени с общо управление, включват ситуации, при които: ● счетоводителят подозира или разполага с доказателства за тяхното участие или планирано участие в неспазване на изискванията; ● в нарушение на законови или регулаторни изисквания те не са докладвали или разрешили докладването на съответния въпрос до компетентен орган в рамките на разумен срок. И260.18 При вземане на решение относно необходимостта, естеството и обхвата на допълнителните действия, старшият професионален счетоводител следва да използва професионална преценка. При вземането на това решение счетоводителят следва да вземе под внимание дали разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че счетоводителят е действал по подходящ начин с оглед на обществения интерес. 260.18 П1 Допълнителните действия, които старшият професионален счетоводител би могъл да предприеме, включват: ● Информиране за съответния въпрос на ръководството на предприятието майка, в случай че организацията-работодател е член на група. ● Оповестяване на въпроса пред компетентен орган, дори когато няма законови или регулаторни изисквания за това. ● Напускане на организацията-работодател. 260.18 П2 Напускането на организацията-работодател не замества предприемането на други мерки, които е възможно да са необходими за постигане целите на старшия професионален счетоводител съгласно настоящия раздел. В някои юрисдикции обаче биха могли да съществуват ограничения относно допълнителните действия, които са на разположение на счетоводителя. При такива обстоятелства напускането би могло да е единственият възможен начин на действие. Търсене на консултация 260.19 П1 Доколкото е възможно оценяването на въпроса да включва сложен анализ и преценки, старшият професионален счетоводител би могъл да обмисли: ● провеждане на консултации във вътрешен порядък; ● получаване на юридическа консултация, за да разбере вариантите за избор, които са негово разположение, както и професионалните и законови последствия от предприемането на определен курс на действие; ● консултиране в условия на конфиденциалност с регулаторен орган или професионална организация. Вземане на решение дали въпросът да бъде оповестен пред компетентен орган 260.20 П1 Оповестяването на въпроса пред компетентен орган би било възпрепятствано, ако това противоречи на закон или нормативна разпоредба. В останалите случаи целта на оповестяването е да се даде възможност на компетентния орган да предизвика разследване на съответния въпрос и предприемане на мерки с оглед на обществения интерес. 260.20 П2 Вземането на решение дали да бъде направено такова оповестяване зависи в частност от естеството и степента на действителната или потенциална вреда, която е или би могла да бъде причинена от този въпрос на инвеститори, кредитори, служители или широката общественост. Така например, старшият професионален счетоводител би могъл да реши, че оповестяването на съответния въпрос пред компетентен орган представлява целесъобразният начин на действие, в случай че: ● организацията-работодател е замесена в даване или получаване на подкуп (например, на местни или чуждестранни правителствени длъжностни лица с цел осигуряване на големи договори); ● организацията-работодател е обект на регулиране и въпросът е от такава значимост, че би могъл да застраши лиценза й за извършване на дейност; ● организацията-работодател е регистрирана за търгуване на борса на ценни книжа и въпросът би могъл да доведе до неблагоприятни последици за честното и нормално търгуване на ценните книжа на организацията-работодател или да представлява системен риск за финансовите пазари; ● вероятно е организацията-работодател да продаде продукти, които са вредни за общественото здраве или безопасност; ● организацията-работодател рекламира пред клиентите си схема, която да им помогне да укрият данъци. 260.20 П3 Вземането на решение дали да бъде направено такова оповестяване ще зависи и от външни фактори, като: ● Дали съществува компетентен орган, който да е в състояние да получи информацията и да предизвика разследване на въпроса и предприемане на съответни мерки. Компетентният орган ще зависи от естеството на въпроса, например, регулаторен орган по ценни книжа в случай на финансово отчитане с цел измама или агенция за защита на околната среда в случай на нарушаване на екологичните закони и нормативни разпоредби. ● Дали законодателството или нормативна разпоредба осигурява стабилна и надеждна защита от гражданска, наказателна или професионална отговорност и от репресивни ответни мерки, например, законодателство или нормативна разпоредба, регулираща подаването на сигнали за нередности. ● Дали са налице действителни или потенциални заплахи за физическата безопасност на старшия професионален счетоводител или на други лица. И260.21 Ако старшият професионален счетоводител реши, че при конкретните обстоятелства оповестяването на неспазването или подозираното неспазване на изискванията пред компетентен орган представлява целесъобразен начин на действие, оповестяването е разрешено по силата на параграф И114.3 от настоящия Кодекс. Правейки такова оповестяване, счетоводителят следва да действа добросъвестно и да проявява предпазливост, когато прави изявления или изказва твърдения. Непосредствено предстоящо нарушаване на изискванията И260.22 В изключителни случаи, на старшия професионален счетоводител би могло да стане известно действително или планирано поведение, за което счетоводителят има основания да счита, че ще представлява непосредствено предстоящо нарушаване на закон или нормативна разпоредба, което би причинило съществена вреда на инвеститори, кредитори, служители или широката общественост. След като прецени дали би било целесъобразно да обсъди въпроса с ръководството или лицата, натоварени с общо управление на организацията- работодател, счетоводителят следва да използва професионална преценка и да реши дали незабавно да оповести този въпрос пред компетентен орган, за да предотврати или смекчи последствията от подобно непосредствено предстоящо нарушаване на изискванията. Ако бъде направено оповестяване, то това оповестяване е разрешено по силата на параграф И114.3 от Кодекса. Документация 260.23 П1 По отношение на идентифицирано или подозирано действие по неспазване на изискванията, което попада в обхвата на настоящия раздел, старшият професионален счетоводител се насърчава посочените по-долу въпроси да бъдат документирани: ● съответният въпрос; ● резултатите от обсъжданията с висшестоящите на счетоводителя лица, ако има такива, с лицата, натоварени с общо управление и с други лица; ● как висшестоящите на счетоводителя лица, ако има такива, и лицата, натоварени с общо управление са отговорили на съответния въпрос; ● обмислените от счетоводителя начини на действие, направените преценки и взетите решения; ● как счетоводителят се е уверил, че е изпълнил отговорността си съгласно параграф И260.17. Отговорности на професионалните счетоводители, различни от старши професионални счетоводители И260.24 Ако в хода на извършване на професионални дейности, на професионален счетоводител стане известна информация, отнасяща се до случай на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, счетоводителят следва да се опита да получи разбиране за въпроса. Това разбиране следва да включва естеството на случая на неспазване или подозирано на изискванията и обстоятелствата, при които този случай е възникнал или би могъл да възникне. 260.24 П1 От професионалния счетоводител се очаква да прилага познания и експертни знания и умения, както и да използва професионална преценка. От счетоводителя обаче не се очаква да разполага с ниво на разбиране за закони и нормативни разпоредби, надвишаващо това, което се изисква за ролята на счетоводителя в рамките на организацията-работодател. Дали едно действие представлява неспазване на изискванията е в крайна сметка въпрос, подлежащ на решаване от съд или друг компетентен съдебен орган. 260.24 П2 В зависимост от естеството и значимостта на въпроса, професионалният счетоводител би могъл да се консултира при условия на конфиденциалност с други лица в рамките на организацията-работодател, с професионална организация или с юридически съветник. И260.25 Ако професионалният счетоводител идентифицира или подозира, че е възникнал или би могъл да възникне случай на неспазване на изискванията, счетоводителят следва, съобразявайки се с параграф И260.9, да информира непосредствено висшестоящо на счетоводителя лице, за да му даде възможност да предприеме целесъобразни действия. Ако изглежда, че непосредствено висшестоящото на счетоводителя лице, е замесено в този въпрос, счетоводителят следва да информира следващото по- високо ниво на правомощия в рамките на организацията- работодател. И260.26 В изключителни случаи професионалният счетоводител може да реши, че оповестяването на съответния въпрос пред компетентен орган представлява целесъобразен начин на действие. Ако счетоводителят постъпи така по силата на параграфи 260.20 П2 и П3, то това оповестяване е разрешено съгласно параграф И114.3 от Кодекса. Правейки такова оповестяване, счетоводителят следва да действа добросъвестно и да проявява предпазливост, когато прави изявления или изказва твърдения. Документация 260.27 П1 По отношение на неспазване или подозирано неспазване на изискванията, което попада в обхвата на настоящия раздел, професионалният счетоводител се насърчава посочените по-долу въпроси да бъдат документирани: ● съответният въпрос; ● резултатите от обсъжданията с висшестоящото на счетоводителя лице, ръководството и съобразно случая, лицата, натоварени с общо управление, и други лица; ● как висшестоящото на счетоводителя лице е отговорило на съответния въпрос; ● обмислените от счетоводителя начини на действие, направените преценки и взетите решения. РАЗДЕЛ 270 НАТИСК ЗА НАРУШАВАНЕ НА ФУНДАМЕНТАЛНИТЕ ПРИНЦИПИ Въведение 270.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 270.2 Натискът, упражнен върху или от професионалния счетоводител, би могъл да създаде заплаха от сплашване или друга заплаха за спазването на един или повече от фундаменталните принципи. Настоящият раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения И270.3 Професионалният счетоводител не следва: (а) да позволява натиск от страна на други лица да доведе до нарушаване спазването на фундаменталните принципи; или (б) да оказва натиск върху други лица, за който натиск счетоводителят знае или има причина да счита, че ще доведе до това други лица да нарушат фундаменталните принципи. 270.3 П1 Когато извършва професионална дейност професионалният счетоводител би могъл да бъде изправен пред натиск, пораждащ заплахи за спазването на фундаменталните принципи, например, заплаха от сплашване. Натискът би могъл да е изричен или подразбиращ се и да произхожда от: ● организацията-работодател, например, от страна на колега или висшестоящо лице; ● външно лице или организация, например, доставчик, клиент или заемодател; ● вътрешни или външни целеви показатели и очаквания 270.3 П2 Примерите за натиск, който би могъл да доведе до заплахи за спазването на фундаменталните принципи включват: ● Натиск, свързан с конфликт на интереси: ○ натиск от страна на член на семейството, който участва в тръжна процедура за избор на доставчик на организацията-работодател на професионалния счетоводител, за да може този член на семейството да бъде предпочетен и избран пред друг потенциален доставчик. Вж. също така Раздел 210, Конфликт на интереси. ● Натиск за оказване на влияние върху изготвянето и представянето на информация: ○ натиск за отчитане на подвеждащи финансови резултати, за да се отговори на очакванията на инвеститори, анализатори или заемодатели; ○ натиск от страна на избрани официални длъжности лица върху счетоводители от публичния сектор за неправилно представяне на програми или проекти пред избирателите; ○ натиск от страна на колеги за неправилно отчитане на приходи, разходи или норми на възвръщаемост, за да се окаже влияние в посока нарушаване на обективността при вземането на решения относно капиталови проекти и придобивания; ○ натиск от страна на висшестоящи лица за одобряването или обработката на разходи, които не представляват легитимни бизнес разходи; ○ натиск за затаяване или блокиране на вътрешни одиторски доклади, съдържащи неблагоприятни констатации. Вж. също така Раздел 220, Изготвяне и представяне на информация. ● Натиск да се действа без достатъчни експертни знания или без надлежно внимание: ○ натиск от страна на висшестоящи лица за неправомерно намаляване на обема на извършваната работа; ○ натиск от страна на висшестоящи лица за изпълнение на определена задача без достатъчно умения или подготовка или в рамките на нереалистични срокове. Вж. също така Раздел 230, Изпълнение с достатъчни експертни знания и умения. ● Натиск, свързан с финансови интереси: ○ натиск от страна на висшестоящи лица, колеги или други лица, например, лица, които биха могли да извлекат ползи от участие в споразумения за възнаграждения или стимулиране, за манипулиране на показатели за резултатите от дейността. Вж. също така Раздел 240, Финансови интереси, възнаграждения и стимули, обвързани с финансовото отчитане и вземането на решения. ● Натиск, свързан със стимули: ○ натиск от страна на други лица, вътрешни или външни за организацията-работодател, за предлагане на стимули, които да окажат неправомерно влияние върху преценките или процеса на вземане на решения на физическо лице или организация; ○ натиск от страна на колеги за приемане на подкуп или друг стимул, например за приемане на неправомерни подаръци или забавления от потенциални доставчици, участващи в тръжна процедура. Вж. също така Раздел 250, Стимули, включително подаръци и гостоприемство. ● Натиск, свързан с неспазването на изискванията на закони и нормативни разпоредби: ○ натиск за структуриране на сделка, така че да бъдат укрити данъци. Вж. също така Раздел 260, Отговор на случаи на неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби. ● Натиск, свързан с нивото на хонорарите o натиск, упражняван от професионален счетоводител върху друг професионален счетоводител да се предоставят професионални услуги на ниво на хонорарите, което не позволява използването на достатъчни и уместни ресурси (включително човешки, технологични и интелектуални ресурси), за да се изпълнят услугите в съответствие с техническите и професионални стандарти Вж. също така Раздел 330, Хонорари и други видове възнаграждения 270.3 П3 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на заплахите, създадени от натиска, включват: ● намерението на лицето, оказващо натиска, както и естеството и степента на този натиск; ● приложимостта на закони, нормативни разпоредби и професионални стандарти по отношение на конкретните обстоятелства; ● културата и лидерството в организацията- работодател, включително степента, в която те отразяват или акцентират върху важното значение на етичното поведение и очакването служителите да действат по етичен начин. Така например, фирмена култура, която толерира неетично поведение, може да повиши вероятността натискът да доведе до заплаха за спазване на фундаменталните принципи; ● политиките и процедурите, ако има такива, установени от организацията-работодател, например, политики по отношение на етиката и човешките ресурси, които адресират случаите на оказване на натиск. 270.3 П4 Обсъждането на обстоятелствата, пораждащи натиска, и консултирането с други лица във връзка с тези обстоятелства, би могло да помогне на професионалния счетоводител да оцени нивото на заплахата. Такива обсъждания и консултации, които изискват запазване на повишено внимание за принципа на конфиденциалност, биха могли да включват: ● обсъждане на въпроса с лицето, което оказва натиска в стремеж за разрешаване на този въпрос; ● обсъждане на въпроса с висшестоящото на счетоводителя лице, в случай че това не е лицето, оказващо натиска; ● придвижване на въпроса нагоре по йерархията в рамките на организацията-работодател, включително когато това е целесъобразно, обясняване на произтичащите рискове за организацията, например, до: ○ по-високите нива на ръководството; ○ вътрешните или външни одитори; ○ лицата, натоварени с общо управление; ● оповестяване на въпроса в съответствие с политиките на организацията-работодател, включително политиките по отношение на етиката и подаването на сигнали за нередности, използвайки всеки установен механизъм, например, конфиденциална гореща линия по въпроси от етичен характер; ● консултиране с: ○ колега, висшестоящо лице, служители от отдела за човешки ресурси, или друг професионален счетоводител; ○ съответната професионална организация или регулаторен орган или отраслова асоциация; или ○ юридически съветник. 270.3 П5 Пример за действие, което би могло да елиминира заплахите, създадени от натиск, е искане от страна на професионалния счетоводител за преструктуриране или разделяне на определени отговорности и задължения, така че счетоводителят вече да не е ангажиран с лицето или предприятието, оказващо натиска. Документация 270.4 П1 Професионалният счетоводител се насърчава да документира: ● фактите; ● комуникациите и страните, с които са били обсъдени тези въпроси; ● обмислените начини на действие; ● как е бил адресиран съответният въпрос. РАЗДЕЛ 280 ДЕЙНОСТИ ПО ДАНЪЧНО ПЛАНИРАНЕ ВЪВЕДЕНИЕ 280.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в раздел 120, за да идентифицират, оценяват и адресират заплахите. 280.2 Извършването на дейности по данъчно планиране би могло да създаде заплахи за спазване на фундаменталните принципи, свързани с личен интерес, от проверка на собствената работа, застъпничество или сплашване. 280.3 Настоящият раздел излага изисквания и материали за приложение, отнасящи се до прилагането на концептуалната рамка във връзка с извършването на дейности по данъчно планиране. Този раздел също така изисква професионалният счетоводител да спазва приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби, когато извършва такива дейности. Изисквания и материали за приложение Общи положение Ролята на професионалните счетоводители в обществен интерес във връзка с дейностите по данъчно планиране 280.4 П1 Професионалните счетоводители играят важна роля в данъчното планиране, предоставяйки своите експертни познания и опит, за да подпомагат организациите- работодатели в постигането на техните цели във връзка с данъчното планиране, като същевременно спазват данъчните закони и нормативни разпоредби. По този начин счетоводителите спомагат за по-ефективното и ефикасно функциониране на данъчната система на дадена юрисдикция, което е в интерес на обществото. 280.4 П2 Организациите-работодатели имат право да организират дейността си за целите на данъчното планиране. Въпреки че съществуват различни начини за постигане на тези цели, организациите-работодатели носят отговорност за плащането на данъци, определени от приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби. В тази връзка ролята на професионалните счетоводители е да използват своите експертни познания и опит, за да подпомагат организациите, които ги наемат, в постигането на целите им във връзка с данъчното планиране и изпълнението на данъчните им задължения. Когато счетоводителите оказват такова съдействие обаче, то може да включва определени схеми за минимизиране на данъчното облагане, които, въпреки че не са забранени от данъчните закони и нормативни разпоредби, биха могли да създадат заплахи за спазването на фундаменталните принципи. 280.4 П3 В крайна сметка, трибунал, съд или друг компетентен съдебен орган трябва да определи дали дадена схема за данъчно планиране спазва изискванията на приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби. Описание на дейностите по данъчно планиране 280.5 П1 Дейностите по данъчно планиране са консултантски дейности, които имат за цел да подпомогнат организацията- работодател да планира или структурира делата си по начин, ефективен от данъчна гледна точка. 280.5 П2 Дейностите по данъчно планиране обхващат широк спектър от теми или области. Примери за такива дейности са: • Консултиране на ръководството относно структурирането на международните операции на организацията-работодател с цел минимизиране на общите данъци. • Консултиране относно структурирането на механизмите за трансферно ценообразуване, вземайки предвид свързаните с данъците насоки за трансферно ценообразуване. • Консултиране на ръководството относно използването на загубите по данъчно ефективен начин за организацията-работодател. • Консултиране на организацията-работодател относно структурирането на нейната стратегия за разпределение на капитала по начин, ефективен от данъчна гледна точка. • Консултиране на ръководството относно структурирането на стратегията за възнагражденията на висшето ръководство на организацията-работодател с цел оптимизиране на данъчните ползи за организацията-работодател. • Консултиране на организация-работодател с нестопанска цел за това как да структурира дейността си, така че да не нарушава статута си на организация с нестопанска цел. • Консултиране на ръководството относно структурирането на инвестициите на организацията- работодател, така че да се възползва от данъчните стимули, предлагани от съответните юрисдикции или местни власти. 280.5 П3 Дейностите по данъчно планиране не включват дейности, които обикновено се наричат спазване на данъчното законодателство или изготвяне на данъчни документи, които представляват дейности за подпомагане на организацията-работодател при изпълнение на нейните задължения за подаване на декларации, отчитане, плащане и други задължения съгласно данъчните закони и нормативни разпоредби. Ако обаче данъчната дейност включва както данъчно планиране, така и спазване на данъчното законодателство, частта, която се отнася до данъчното планиране, попада в обхвата на този раздел. 280.5 П4 Този раздел се прилага независимо от естеството на организацията-работодател, включително дали тя е предприятие от обществен интерес. Дейности, свързани с данъчното планиране 280.6 П1 Възможно е да има обстоятелства, при които професионалният счетоводител участва в извършването на свързана дейност за организацията-работодател, която се основава на или е свързана със схема за данъчно планиране, разработена от трета страна доставчик. При такива обстоятелства разпоредбите на настоящия раздел се прилагат към стоящата в основата схема за данъчно планиране. 280.6 П2 Примерите са такива свързани с данъчното планиране дейности включват: • Оказване на съдействие на организацията- работодател при разрешаването на спор с данъчния орган относно схемата за данъчно планиране • Представляване на организацията-работодател в административни или съдебни производства във връзка със схемата за данъчно планиране. • Внедряване и прилагане на схемата за данъчно планиране за организацията-работодател. • Консултиране на организацията-работодател по отношение на придобиване, при което оценката зависи от схемата за данъчно планиране, установена от придобиваното предприятие. Спазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби 280.7 П1 Този раздел не разглежда укриването на данъци, което е незаконно. Закони и нормативни разпоредби за борба с избягването на данъчно облагане И280.8 Когато има закони и нормативни разпоредби, включително такива, които могат да бъдат наречени правила за борба с избягването на данъчно облагане, които ограничават или забраняват определени схеми за данъчно планиране, професионалният счетоводител, при извършване на дейностите по данъчно планиране, следва да се запознае с тези закони и нормативни разпоредби и да посъветва организацията-работодател да ги спазва. Неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби 280.8 П1 Ако в хода на извършване на дейност по данъчно планиране професионалният счетоводител узнае за укриване на данъци или за предполагаемо укриване на данъци, или за друго неспазване или предполагаемо неспазване на данъчните закони и нормативни разпоредби от страна на организацията-работодател, ръководството, лицата, натоварени с общо управление, или други лица, работещи за организацията-работодател или под нейно ръководство, се прилагат изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 260. Отговорности на ръководството и на лицата, натоварени с общо управление на организацията-работодател 280.9 П1 Във връзка с данъчното планиране ръководството, под надзора на лицата, натоварени с общо управление, има редица отговорности, включително: • Гарантиране, че данъчните дела на организацията- работодател се водят в съответствие с приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби. • Поддържане на всички счетоводни книги и регистри и прилагане на системите за вътрешен контрол, необходими за изпълнение на задълженията за спазване на данъчното законодателство от страна на организацията-работодател. • Ангажиране на експерти, които да дават съвети по съответните аспекти на схемата за данъчно планиране. • Вземане на решение дали да се приеме и изпълни препоръката или съветът на професионалния счетоводител относно схемата за данъчно планиране. • Одобряване на подаването на данъчните декларации на организацията-работодател и навременна работа със съответните данъчни органи. • Оповестяване пред съответните данъчни органи на информация, която може да се изисква от данъчните закони и нормативни разпоредби или която може да е необходима за обосноваване на данъчна позиция, включително подробности за всякакви схеми за данъчно планиране. • Оповестяване по подходящ начин на данъчната стратегия, политика или други въпроси, свързани с данъчното облагане, във финансовите отчети или други публични документи в съответствие с приложимите изисквания за отчитане. • Гарантиране, че схемите за данъчно планиране на организацията-работодател са в съответствие с всички публично оповестени данъчни стратегии или политики. Отговорности на всички професионални счетоводители И280.10 Като част от извършването на дейност по данъчно планиране за организацията-работодател, професионалният счетоводител следва да получи разбиране за естеството на дейността по данъчно планиране, включително: (а) целта, фактите и обстоятелствата на схемата за данъчно планиране; и (б) приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби. 280.11 П1 От професионалния счетоводител се очаква да упражнява професионална компетентност и надлежно внимание в съответствие с Подраздел 113, когато извършва дейност по данъчно планиране. От счетоводителя се очаква също така да има критично мислене и да използва професионална преценка в съответствие с Раздел 120, когато разглежда конкретните факти и обстоятелства, свързани с дейността по данъчно планиране. База за даване на препоръки или други съвети относно схема за данъчно планиране И280.12 Професионалният счетоводител следва да дава препоръки или други съвети относно схема за данъчно планиране на организацията-работодател само ако е установил, че в законите и нормативните разпоредби съществува надеждна основа за тази схема. 280.12 П1 Определянето на това дали е налице надеждна основа предполага упражняването на професионална преценка от страна на професионалния счетоводител. Това определяне ще варира в различните юрисдикции в зависимост от приложимите към момента закони и нормативни разпоредби. 280.12 П2 Ако професионалният счетоводител установи, че схемата за данъчно планиране няма надеждна основа в законите и нормативните разпоредби, параграф И280.12 не възпрепятства счетоводителя да обясни на прекия си ръководител или на друго отговорно лице в рамките на организацията-работодател логическата обосновка на счетоводителя по отношение определянето или даването на съвет относно алтернативна схема, която има надеждна основа. 280.12 П3 Параграф И280.12 също така не забранява на професионалния счетоводител да оказва съдействие на организацията-работодател за отстраняване на недостатъците или внасяне на поправки в схема за данъчно планиране, която няма надеждна основа. Такъв вид дейност е свързана с данъчното планиране дейност, както е описано в параграфи 280.6 П1 и П2. Това включва например: • оказване на съдействие на организацията- работодател за преструктуриране на схема за данъчно планиране с цел постигане на надеждна основа като част от дейността по разрешаване на данъчни спорове. • съгласуване с организацията-работодател на подходящи промени в схемата за данъчно планиране с цел постигане на надеждна основа като част от представляването на организацията-работодател в административни или съдебни производства. 280.12 П4 Примерите за действия, които професионалният счетоводител може да предприеме, за да определи дали е налице надеждна основа във връзка с конкретна схема за данъчно планиране, включват: • Преглед на уместните факти и обстоятелства, включително икономическата цел и същността на схемата. • Оценка на обосноваността на всички предположения. • Преглед на приложимото данъчно законодателство. • Преглед на законодателни процедури, в които се обсъжда целта на съответното данъчно законодателство. • Преглед на съответната литература, като например съдебни решения, професионални или браншови списания и решения или указания на данъчните органи. • Разглеждане на въпроса дали основата, използвана за предложената схема, представлява установена практика, която не е била оспорена от съответните данъчни органи. • Обмисляне доколко е вероятно предложената схема да бъде приета от съответните данъчни органи, ако бъдат разкрити всички уместни факти и обстоятелства. • Консултиране с юридически съветник или други експерти във или извън организацията-работодател относно това какво би могло да представлява разумно тълкуване на приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби. • Консултиране, когато е приложимо, със съответните данъчни органи. И280.13 Ако на професионалния счетоводител станат известни обстоятелства, които биха могли да повлияят на предишното определяне на надеждната основа, счетоводителят следва да оцени отново валидността на тази основа. Преценяване на цялостната препоръка или съвет за данъчно планиране И280.14 В допълнение към определянето на наличието на надеждна основа за схемата за данъчно планиране професионалният счетоводител следва да извърши професионална преценка и да вземе предвид репутационните, търговските и по- общите икономически последици, които може да възникнат от начина, по който заинтересованите страни биха могли да възприемат схемата. 280.14 П1 Последиците за репутацията и търговските последици могат да бъдат свързани с лични или бизнес последици за организацията-работодател или последици за репутацията на организацията-работодател и професията от продължителен спор със съответните данъчни или други органи. Последиците за организацията-работодател може да включват неблагоприятна публичност, разходи, глоби или санкции, загуба на управленско време за значителен период и потенциални неблагоприятни последици за организацията-работодател. 280.14 П2 Осъзнаването на по-широките икономически последици може да вземе предвид общото разбиране на професионалния счетоводител за текущата икономическа среда и въздействието на схемата за данъчно планиране върху данъчната база на юрисдикцията или относителното въздействие на схемата върху данъчните бази на няколко юрисдикции, в които действа организацията-работодател. И280.15 Ако след разглеждане на въпросите, изложени в параграф И280.14, професионалният счетоводител реши да не препоръчва или по друг начин да дава съвет относно схемата за данъчно планиране, която организацията- работодател би искала да приложи, счетоводителят следва да информира за това ръководството и, ако е уместно, лицата, натоварени с общото управление, и да обясни основанието за заключението си. Схеми за данъчно планиране, включващи няколко юрисдикции 280.16 П1 Възможно е да възникнат обстоятелства, при които професионалният счетоводител да узнае, че организацията-работодател получава данъчна изгода от счетоводното отчитане на една и съща сделка или операция в повече от една юрисдикция, особено ако между юрисдикциите няма данъчна спогодба. При такива обстоятелства, въпреки че организацията-работодател може да спазва данъчните закони и нормативни разпоредби на всяка юрисдикция, счетоводителят може да посъветва ръководството да разкрие пред съответните данъчни органи конкретните факти и обстоятелства, както и данъчните ползи, извлечени от сделката или операцията в различните юрисдикции. 280.16 П2 Уместните фактори, които професионалният счетоводител може да вземе предвид, за да определи дали да направи такова оповестяване, включват: • Значимостта на данъчната полза в съответните юрисдикции. • Възприятията на заинтересованите страни за организацията-работодател, ако фактите и обстоятелствата биха били известни на заинтересованите страни. • Съществуват ли глобално или национално приети принципи или практики по отношение на оповестяването на подобни ситуации пред данъчните органи в съответните юрисдикции. Обстоятелства на несигурност 280.17 П1 При определянето наличието на надеждна основа за схемата за данъчно планиране професионалният счетоводител може да се сблъска с обстоятелства, пораждащи несигурност относно това дали предложената схема за данъчно планиране ще бъде в съответствие с приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби. Подобна несигурност прави по-трудно за счетоводителя да определи, че в законите и нормативните разпоредби съществува надеждна основа за схемата за данъчно планиране, и следователно може да създаде заплахи за спазването на фундаменталните принципи. 280.17 П2 Обстоятелствата, които биха могли да породят несигурност, включват: • Трудност при установяването на адекватна фактическа база. • Трудност при установяването на адекватна база за предположения. • Липса на яснота в данъчните закони и нормативни разпоредби и тяхното тълкуване, включително: o Пропуски в данъчните закони и нормативни разпоредби. o Оспорване на предишни съдебни решения. o Противоречиви данъчни закони и нормативни разпоредби в различни юрисдикции при обстоятелства, свързани с трансгранични сделки и операции. o Иновативни бизнес модели, които не са обхванати от действащите данъчни закони и нормативни разпоредби. o Неотдавнашни решения или позиции на съдилища или данъчни органи, които поставят под съмнение подобни схеми за данъчно планиране. o Сложност при тълкуването или прилагането на данъчните закони и нормативни разпоредби от техническа или правна гледна точка. o Липса на правен прецедент, решение или позиция. • Липса на яснота относно икономическата цел и същността на схемата за данъчно планиране. • Липса на яснота относно крайните бенефициенти на схемата за данъчно планиране. И280.18 Когато има несигурност относно това дали дадена схема за данъчно планиране е или ще бъде в съответствие с приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби, професионалният счетоводител следва да обсъди несигурността с ръководството и, ако е уместно, с лицата, натоварени с общо управление. 280.18 П1 Обсъждането служи за редица цели, включително: • Обясняване на оценката на професионалния счетоводител за това колко вероятно е съответните данъчни органи да имат мнение, което подкрепя схемата за данъчно планиране, когато липсва яснота в тълкуването на приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби. • Вземане под внимание на всички предположения, направени при определяне на базата, на която се предоставя съветът за данъчно планиране. • Получаване на допълнителна информация от ръководството и, ако е уместно, от лицата, натоварени с общо управление, която може да намали несигурността. • Обсъждане на всякакви репутационни, търговски или по-общи икономически последици от прилагането на схемата за данъчно планиране. • Обсъждане на потенциални начини на действие за намаляване на възможността за неблагоприятни последици за организацията-работодател, включително разглеждане на възможността за разкриване на информация пред съответните данъчни органи. Потенциални заплахи, произтичащи от извършването на дейност по данъчно планиране 280.19 П1 Извършването на дейност по данъчно планиране за организация-работодател може да породи заплаха, свързана с личен интерес, от проверка на собствената работа, застъпничество или сплашване. Например: • Заплаха от проверка на собствената работа би могла да бъде създадена когато професионалният счетоводител наскоро е извършил дейност по оценяване за данъчни цели за организацията- работодател, на резултатите от която след това се разчита или които резултати представляват ключова входяща информация за дейност по данъчно планиране за организацията-работодател. • Заплаха, свързана с личен интерес, би могла да бъде създадена, когато перспективите за кариерно израстване на професионалния счетоводител зависят от разработването на творческа схема за данъчно планиране, по отношение на която тълкуването на приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби е неясно. • Заплаха, свързана с личен интерес, би могла да бъде създадена, когато професионалният счетоводител участва в схема за стимулиращо възнаграждение, която се влияе от разработената от счетоводителя схема за данъчно планиране. • Заплаха, свързана с личен интерес, би могла да бъде създадена, когато професионалният счетоводител притежава конфиденциална информация, получена в резултат на участието на счетоводителя във формулирането или изготвянето на данъчна политика, закони или нормативни разпоредби за държавна агенция, и тази конфиденциална информация би била ценна при консултирането на организацията-работодател на счетоводителя във връзка с нейните схеми за данъчно планиране. • Заплаха, свързана с личен интерес и заплаха от застъпничество биха могили да бъдат създадени, когато професионалният счетоводител защитава позицията на организацията-работодател в схема за данъчно планиране, консултирана преди това от счетоводителя пред данъчен орган, когато има индикации, че схемата може да няма надеждна основа в законите или нормативните разпоредби. • Заплаха, свързана с личен интерес и заплаха от сплашване биха могили да бъдат създадени, когато доминиращ собственик или ръководител на организацията-работодател упражнява значително влияние върху разработването на конкретна данъчна схема по начин, който може да повлияе на преценката на счетоводителя за наличието на надеждна основа в законите и нормативните разпоредби. • Заплаха, свързана с личен интерес и заплаха от сплашване биха могили да бъдат създадени, когато професионалният счетоводител е изправен пред потенциално уволнение заради позицията, която организацията-работодател настоява да заеме по отношение на схема за данъчно планиране. 280.19 П2 Факторите, които са от значение за оценката на нивото на тези заплахи, включват: • Степента на прозрачност по отношение на основната стопанска операция или обстоятелства, включително, когато е приложимо, самоличността на крайните бенефициенти. • Дали схемата за данъчно планиране има ясна икономическа цел и съдържание на базата на стоящата в основата стопанска операция или обстоятелства. • Естеството и сложността на стоящата в основата стопанска операция или обстоятелства. • Сложността или яснотата на приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби. • Дали професионалният счетоводител знае или има основание да счита, че схемата за данъчно планиране би била в противоречие със замисъла на приложимото данъчно законодателство. • Броят на участващите юрисдикции и естеството на техните данъчни режими. • Степента на експертните познания и опит на професионалния счетоводител в съответните данъчни области. • Значимостта на потенциалното спестяване на данъци. • Естеството и значението на всички стимули, предложени на професионалния счетоводител, за да разработи схемата. • Степента, в която професионалният счетоводител е наясно, че схемата за данъчно планиране отразява установена практика, която не е била оспорена от съответните данъчни органи. • Дали върху професионалния счетоводител е упражняван натиск. • Степента на неотложност на прилагането на схемата за данъчно планиране. • Дали става въпрос за схема за данъчно планиране, която се използва за множество клиенти с малко промени в зависимост от специфичните обстоятелства на организацията-работодател. • Организационната култура на организацията- работодател. 280.19 П3 Примерите за действия, които биха могли да елиминират такива заплахи, включват: • Предоставяне на съвет на организацията-работодател да структурира схемата за данъчно планиране така, че тя да е в съответствие със съществуващото данъчно тълкуване или решение, издадено от съответните данъчни органи. • Получаване на предварително решение от съответните данъчни или други органи, когато това е възможно. • Предоставяне на съвет на ръководството да не прилага схемата за данъчно планиране. 280.19 П4 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на такива заплахи, включват: • Установяване на самоличността на крайните бенефициенти. • Предоставяне на съвет на организацията- работодател да структурира схемата за данъчно планиране така, че тя да съответства по-добре на стоящата в основата икономическа цел и същност. • Предоставяне на съвет на организацията- работодател да структурира схемата за данъчно планиране на базата на установена практика, която понастоящем не е обект на оспорване от страна на съответните данъчни органи или за която е известно, че е била приета от съответните данъчни органи. • Консултиране с правен съветник или друг експерт, във или извън организацията-работодател, в съответните данъчни области. • Получаване на становище от професионалист с подходяща квалификация (например юридически съветник или друг професионален счетоводител) относно тълкуването на съответните данъчни закони и нормативни разпоредби и как те да бъдат приложени при конкретните обстоятелства. • Ангажиране на данъчен експерт, който не участва по друг начин в дейността по данъчно планиране, да направи преглед на извършената работа или на заключенията, до които е достигнал професионалния счетоводител във връзка със схемата за данъчно планиране. • Уреждане организацията-работодател да осигури пълна прозрачност относно схемата за данъчно планиране пред съответните данъчни органи, включително относно целите, бизнес и правните аспекти и крайните бенефициенти на схемата за данъчно планиране. 280.19 П5 Примерите за стъпки, които професионалният счетоводител би могъл да предприеме, за да установи самоличността на крайните бенефициенти, включват: • Отправяне на проучващи запитвания към ръководството и други лица във или извън организацията-работодател, като се спазва принципът за конфиденциалност. • Преглед на данъчните документи, финансовите отчети и други уместни корпоративни документи на организацията-работодател. • Проучване на съответните публични данни. Комуникация на базата за препоръката или съвета относно данъчното планиране И280.20 Професионалният счетоводител следва да обясни на ръководството и, ако е уместно, на лицата, натоварени с общо управление, базата, на която счетоводителят е препоръчал или по друг начин е предоставил съвет относно схемата за данъчно планиране на организацията- работодател. Несъгласие със схемата за данъчно планиране И280.21 Ако професионалният счетоводител не е съгласен с прекия си ръководител или друго отговорно лице в организацията- работодател, че схемата за данъчно планиране, която организацията-работодател би искала да приложи, има надеждна основа, счетоводителят следва: (а) да информира прекия си ръководител или друго отговорно лице в рамките на организацията- работодател и, ако е уместно, лицата, натоварени с общо управление, за оценката на счетоводителя; (б) да им съобщи потенциалните последици от прилагането на схемата; и (в) да ги посъветва да не прилагат схемата. И280.22 Ако прекият ръководител или друго отговорно лице в организацията-работодател реши да продължи да прилага схемата за данъчно планиране, въпреки противоположния съвет на професионалния счетоводител, счетоводителят следва да обмисли: (а) Предприемане на стъпки за съобщаване на подробностите за схемата и различието в мненията на следващото по-високо ниво на правомощия в рамките на организацията-работодател и, ако е уместно, на лицата, натоварени с общо управление; (б) Предоставяне на съвет на организацията- работодател да оповести изцяло схемата пред съответните данъчни органи; и (в) Комуникиране на подробностите за схемата и различието в мненията до външния одитор на организацията-работодател, ако има такъв. 280.22 П1 С оглед на отговора на прекия ръководител или друго отговорно лице в организацията-работодател на съвета на професионалния счетоводител, счетоводителят би могъл също така да прецени дали е необходимо да напусне организацията-работодател. 280.22 П2 Много организации-работодатели са установили протоколи и процедури за това как да се повдигат вътрешно етични или други опасения. Тези протоколи и процедури включват, например, етична политика или вътрешен механизъм за подаване на сигнали за нередности. Такива протоколи и процедури биха могли да позволяват анонимно докладване на въпроси по определени канали. Документация 280.23 П1 Когато извършва дейност по данъчно планиране, професионалният счетоводител се насърчава да документира своевременно: • Целта, обстоятелствата и същността на схемата за данъчно планиране. • Самоличността на крайните бенефициенти. • Естеството на всяка несигурност. • Анализът на счетоводителя, обмислените начини на действие, направените преценки и заключенията, до които е достигнал при консултирането на организацията-работодател относно разработването на схемата за данъчно планиране. • Резултатите от обсъжданията с прекия ръководител на счетоводителя, с подходящи нива на ръководството, с лицата, натоварени с общо управление, и с други страни. • Отговорът на прекия ръководител на счетоводителя, на ръководството и, когато е приложимо, на лицата, натоварени с общо управление, на съветите на счетоводителя. • Всяко несъгласие с прекия ръководител на счетоводителя, с ръководството и, когато е приложимо, с лицата, натоварени с общо управление. 280.23 П2 Изготвянето на такава документация помага на счетоводителя: • да обмисли репутационните, търговските и по-общите икономически последици, които биха могли да възникнат от начина, по който заинтересованите страни може да възприемат схемата. • да изготви анализ на фактите, обстоятелствата, приложимите данъчни закони и нормативни разпоредби и всички направени или променени предположения. • да документира базата за професионалните преценки към момента, когато те са направени или променени. • да защити позицията си, ако схемата за данъчно планиране бъде оспорена от съответните данъчни власти. • да демонстрира, че е спазил разпоредбите на настоящия раздел. ЧАСТ 3 – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА Раздел 300 Прилагане на концептуалната рамка –професионални счетоводители на публична практика Раздел 310 Конфликт на интереси Раздел 320 Професионални назначения Раздел 321 Второ мнение Раздел 325 Обективност на лицето, извършващо преглед за качеството на ангажимента и на други подходящи проверители Раздел 330 Хонорари и други видове възнаграждения Раздел 340 Стимули, включително подаръци и гостоприемство Раздел 350 Отговорно пазене на активи на клиенти Раздел 360 Отговор на случаи на неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби Раздел 380 Услуги по данъчно планиране ЧАСТ 3 - ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА РАЗДЕЛ 300 ПРИЛАГАНЕ НА КОНЦЕПТУАЛНАТА РАМКА – ПРОФЕСИОНАЛНИ СЧЕТОВОДИТЕЛИ НА ПУБЛИЧНА ПРАКТИКА Въведение 300.1 Настоящата Част от Кодекса излага изисквания и материали за приложение за професионалните счетоводители на публична практика при прилагане на концептуалната рамка, представена в Раздел 120. Тази част не описва всички факти и обстоятелства, включително професионални дейности, интереси и взаимоотношения, с които професионалните счетоводители на публична практика може да се сблъскат и които създават или биха могли да създадат заплахи за спазването на фундаменталните принципи. Ето защо концептуалната рамка изисква професионалните счетоводители на публична практика да запазват повишено внимание за подобни факти и обстоятелства. 300.2 Изискванията и материалите за приложение, които са валидни за професионалните счетоводители на публична практика са изложени в: ● Част 3 – Професионални счетоводители на публична практика, Раздели 300 до 399, които са приложими по отношение на всички професионални счетоводители на публична практика, независимо дали предоставят или не предоставят услуги по изразяване на сигурност. ● Международни стандарти за независимост както следва: ○ Част 4А – Независимост при ангажименти за одит и преглед, Раздели 400 до 899, които са приложими по отношение на всички професионални счетоводители на публична практика, когато изпълняват ангажименти за одит и преглед. ○ Част 4Б – Независимост при ангажименти за изразяване на сигурност, различни от ангажименти за одит или преглед, Раздели 900 до 999, които са приложими по отношение на всички професионални счетоводители на публична практика, когато изпълняват ангажименти за изразяване на сигурност, различни от ангажименти за одит или преглед. 300.3 В настоящата Част терминът “професионален счетоводител“ се отнася до професионалните счетоводители на публична практика – физически лица и техните фирми. Изисквания и материали за приложение Общи положения И300.4 Професионалният счетоводител следва да спазва фундаменталните принципи, изложени в Раздел 110 и да прилага концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицира, оцени и адресира заплахите за спазване на фундаменталните принципи. И300.5 Когато се справя с проблемен въпрос от етичен характер, професионалният счетоводител следва да вземе под внимание контекста, в който този въпрос е възникнал или би могъл да възникне. Когато физическо лице, което е професионален счетоводител на публична практика, извършва професионални дейности по силата на взаимоотношението на счетоводителя с фирмата, независимо дали в качеството на изпълнител, лице, наето по трудово правоотношение или собственик, то това физическо лице следва да спазва разпоредбите на Част 2, приложими при такива обстоятелства. 300.5 П1 Примерите за ситуации, в които разпоредбите на Част 2 са приложими по отношение на професионалния счетоводител на публична практика включват: ● Изправяне пред конфликт на интереси, когато професионалният счетоводител носи отговорност за избора на доставчик за фирмата, в случай че най- близък член на семейството на счетоводителя би могъл да се облагодетелства финансово от договора. При тези обстоятелства са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 210. ● Изготвяне или представяне на финансова информация за клиент на счетоводителя или фирмата. При тези обстоятелства са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 220. ● На професионалния счетоводител се предлага стимул, например, доставчик на фирмата редовно му предлага билети за спортни събития. При тези обстоятелства са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 250. ● Изправяне пред натиск от страна на съдружника, отговорен за ангажимента, за неточно отчитане на подлежащите на фактуриране часове по ангажимент за клиент. При тези обстоятелства са приложими изискванията и материалите за приложение, изложени в Раздел 270. 300.5 П2 Колкото по-висока е позицията на професионалния счетоводител, толкова по-голяма ще е неговата способност и възможност за достъп до информация и влияние върху политиките, вземаните решения и предприеманите действия от страна на други лица, взаимодействащи с фирмата. В степента, в която те са в състояние да постъпят така, вземайки под внимание тяхната позиция и старшинство във фирмата, от счетоводителите се очаква да насърчават и подкрепят базирана на етиката култура във фирмата и да проявяват етично поведение във взаимоотношенията си с лица и предприятия, с които счетоводителят или фирмата има професионални или бизнес взаимоотношения в съответствие с параграф 120.13 П3. Примерите за действия, които може да бъдат предприети включват въвеждането, прилагането надзора над: • програми за образование и обучение по етика; • фирмени процеси и критерии за оценяване на резултатите от дейността и възнагражденията, които да насърчават етичната култура; • политики по отношение на етиката и подаването на сигнали за нередности; • политики и процедури, разработени с цел предотвратяване неспазването на изискванията на закони и нормативни разпоредби. Идентифициране на заплахите 300.6 П1 Възможно е заплахи за спазването на фундаменталните принципи да бъдат създадени от широк набор от факти и обстоятелства. Категориите заплахи са описани в параграф 120.6 П3. По-долу са представени примери за факти и обстоятелства, в рамките на всяка една от тези категории заплахи, които биха могли да създадат заплахи за професионалния счетоводител при изпълнението на професионална услуга: (а) Заплахи, свързани с личен интерес ● Професионалният счетоводител притежава пряк финансов интерес в клиента. ● За да получи нов ангажимент, професионалният счетоводител оферира нисък хонорар, като този хонорар е толкова нисък, че може да е трудно професионалната услуга да бъде извършена на тази цена в съответствие с приложимите технически и професионални стандарти. ● Професионалният счетоводител е в тясно бизнес взаимоотношение с клиента. ● Професионалният счетоводител има достъп до конфиденциална информация, която би могла да бъде използвана за лично облагодетелстване. ● Професионалният счетоводител открива съществена грешка, когато оценява резултатите от предходна професионална услуга, изпълнявана от член на счетоводната фирма. (б) Заплахи от проверка на собствената работа ● Професионалният счетоводител издава доклад за изразяване на сигурност относно ефективността на функционирането на финансови системи, след като е внедрил тези системи. ● Професионалният счетоводител е изготвил оригиналната информация, използвана за съставяне на записи на данни, които са предмет на ангажимента за изразяване на сигурност. (в) Заплахи от застъпничество ● Професионалният счетоводител способства за реализиране продажбата на дялове или акции на клиента. ● Професионалният счетоводител действа в качеството на адвокат от името на клиент в съдебен процес или в спорове с трети страни. ● Професионалният счетоводител лобира в подкрепа на законодателство в полза на клиента. (г) Заплахи от фамилиарност ● Професионалният счетоводител има близък родственик или най-близък член на семейството, който е директор или отговорно длъжностно лице на клиента. ● Директор или отговорно длъжностно лице на клиента, или служител на позиция, позволяваща упражняване на значително влияние върху предмета на ангажимента, доскоро е изпълнявал ролята на съдружник, отговорен за ангажимента. ● Член на екипа за одит е в положение на продължително асоцииране с клиента за одит. ● Лице, за което се обмисля да бъде назначено да изпълнява ролята на подходящ проверител, като предпазна мярка за адресиране на заплахата, има близки взаимоотношения с лицето, което е извършило работата. (д) Заплахи от сплашване ● Професионалният счетоводител е заплашван с освобождаване от ангажимент за клиент или с уволнение от фирмата поради изразено несъгласие по професионален въпрос. ● Професионалният счетоводител се чувства подложен на натиск да се съгласи с преценката на клиент, тъй като клиентът разполага с по- големи експертни знания по съответния въпрос. ● Професионалният счетоводител е информиран, че запланувано повишение няма да се осъществи, освен ако счетоводителят не се съгласи с неправомерно счетоводно третиране. ● Професионалният счетоводител е приел значителен подарък от клиент и е заплашен, че приемането на този подарък ще бъде направено обществено достояние. Идентифициране на заплахи, свързани с използването на технологии 300.6 П2 По-долу са представени примери за факти и обстоятелства, свързани с използването на технологии, които биха могли да създадат заплахи за професионалния счетоводител, когато осъществява професионална дейност: • Заплахи, свързани с личен интерес o наличните данни може да не са достатъчни за ефективното използване на технологиите; o технологията може да не е подходяща за целта, за която ще бъде използвана; o счетоводителят може да не разполага с достатъчно информация и експертни познания, или достъп до експерт с достатъчно разбиране, за да използва и обясни технологията и нейната целесъобразност за предвидената цел. (Вж.: параграф 230.2). • Заплахи от проверка на собствената работа o технологията е била проектирана или разработена, използвайки познанията, експертните знания или преценката на счетоводителя или фирмата Оценяване на заплахите 300.7 П1 Условията, политиките и процедурите, описани в параграфи 120.6 П1 и 120.8 П2 биха могли да окажат влияние върху оценката за това дали дадена заплаха за спазване на фундаменталните принципи е на приемливо ниво. Такива условия, политики и процедури биха могли да се отнасят до: (а) клиента и неговата оперативна среда; и (б) фирмата и нейната оперативна среда. 300.7 П2 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата се влияе също така и от естеството и обхвата на професионалната услуга. Клиентът и неговата оперативна среда 300.7 П3 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата би могла да бъде повлияна от това дали клиентът е: (а) клиент за одит и дали този клиент за одит е предприятие от обществен интерес; (б) клиент за изразяване на сигурност, който не е клиент за одит; или (в) клиент за услуги, които не са за изразяване на сигурност. Така например, предоставянето на услуга, която не е за изразяване на сигурност, на клиент за одит, който е предприятие от обществен интерес, би могло да се схваща като водещо в резултат до по-високо ниво на заплаха за спазване на принципа за обективност по отношение на одита. 300.7 П4 Структурата на корпоративно управление, включително лидерството при клиента, би могла да насърчава спазването на фундаменталните принципи. Съответно, оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата би могла да се повлияе също и от оперативната среда на клиента. Така например: ● Клиентът изисква подходящи лица, различни от ръководството, да утвърждават или одобряват назначаването на фирмата да изпълни даден ангажимент. ● Клиентът разполага с компетентни служители с опит и на висока позиция с оглед вземане на управленски решения. ● Клиентът е внедрил вътрешни процедури, които улесняват обективния избор при възлагане чрез търг на ангажименти, които не са за изразяване на сигурност. ● Клиентът има структура за корпоративно управление, която осигурява подходящ общ надзор и комуникации относно услугите на фирмата. Фирмата и нейната оперативна среда 300.7 П5 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата би могла да се повлияе също така и от работните условия във фирмата на счетоводителя и нейната оперативна среда. Така например: ● Лицата с лидерски функции във фирмата насърчават спазването на фундаменталните принципи и установяват очакване, че членовете на екипите по ангажименти ще действат с оглед на обществения интерес. ● Политики и процедури за установяване и текущо наблюдение върху спазването на фундаменталните принципи от целия персонал. ● Политики и процедури по отношение на възнаграждения, атестации и налагане на дисциплинарни мерки, които насърчават спазването на фундаменталните принципи. ● Управление на уповаването върху приходите, получавани от един клиент. ● Съдружникът, отговорен за ангажимента, разполага с правомощия в рамките на фирмата за вземане на решения, касаещи спазването на фундаменталните принципи, включително решенията относно приемането и предоставянето на услуги на клиент. ● Изисквания по отношение на образование, обучение и опит. ● Процедури за улесняване и адресиране на вътрешни и външни опасения или оплаквания. 300.7 П6 Оценката на професионалния счетоводител за нивото на заплахата, свързана с използването на технологии, би могла да се влияе също така и от работната среда в рамките на фирмата на счетоводителя и нейната оперативна среда. Например: • нивото на корпоративен надзор и вътрешните контроли над технологиите; • оценяване на качеството и функционалността на технологията, което е осъществено от трета страна; • обучение, осигурявано регулярно на всички имащи отношение към въпроса служители, така че те да получават и поддържат професионална компетентност, за да разбират, използват и обясняват в достатъчна степен съответната технология и нейната целесъобразност за предвидената цел. Вземане под внимание на нова информация или промени във фактите и обстоятелствата 300.7 П7 Новата информация или промените във фактите и обстоятелствата биха могли: (а) да окажат влияние върху нивото на заплахата; или (б) да окажат влияние върху заключенията на професионалния счетоводител относно това дали приложените предпазни мерки продължават да адресират идентифицираните заплахи така, както е било замислено. В такива ситуации действия, които са били приложени първоначално в качеството предпазни мерки е възможно вече да не са ефикасни за адресиране на заплахите. Следователно, прилагането на концептуалната рамка изисква професионалният счетоводител да оцени повторно и адресира заплахите по съответния начин. (Вж. параграфи И120.9 и И120.10). 300.7 П8 Примерите за нова информация или промени във фактите и обстоятелствата, които биха могли да окажат влияние върху нивото на заплахата, включват ситуации: • когато обхватът на професионалната услуга се разширява; • когато клиентът стане публично търгувано предприятие или придобие друга бизнес единица; • когато фирмата се слее с друга фирма; • когато професионалният счетоводител е ангажиран съвместно от двама клиенти и между тези клиенти възникне спор; • когато настъпи промяна в личните взаимоотношения или във взаимоотношенията на най-близък член на семейството на професионалния счетоводител. Адресиране на заплахите 300.8 П1 Параграфи И120.10 до 120.10 П2 излагат изисквания и материали за приложение за адресиране на заплахи, които не са на приемливо ниво. Примери за предпазни мерки 300.8 П2 Предпазните мерки варират в зависимост от фактите и обстоятелствата. Примерите за действия, които при определени обстоятелства биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на заплахите, включват: ● Отделянето на допълнително време и разпределянето на квалифициран персонал към необходимите задачи, когато даден ангажимент е приет, би могло да адресира заплаха, свързана с личен интерес. ● Осигуряването на подходящ проверител, който не е бил член на екипа, да извърши преглед на изпълнената работа или при необходимост да предостави консултация би могло да адресира заплаха от проверка на собствената работа. ● Използването на различни съдружници и екипи с отделни линии на докладване при предоставяне на услуги, различни от изразяването на сигурност на клиент за изразяване на сигурност би могло да адресира заплаха от проверка на собствената работа, застъпничество или фамилиарност. ● Ангажирането на друга фирма, която да изпълни или повторно да изпълни част от ангажимента би могло да адресира заплаха, свързана с личен интерес, заплаха от проверка на собствената работа, застъпничество, фамилиарност или сплашване. ● Оповестяването пред клиентите на получени възнаграждения за препращане и насочване на клиенти или комисионни споразумения за препоръчване на услуги или продукти би могло да адресира заплаха, свързана с личен интерес. ● Отделянето и изолирането на екипите при работа с въпроси от конфиденциален характер би могло да адресира заплаха, свързана с личен интерес. 300.8 П3 Останалите раздели на Част 3 и Международните стандарти за независимост описват определени заплахи, които е възможно да възникнат в хода на извършване на професионалните услуги и съдържат примери за действия, които биха могли да адресират тези заплахи. Подходящ проверител 300.8 П4 Подходящият проверител е професионално лице с необходимите познания, умения, опит и авторитет, за да извърши по обективен начин преглед на изпълнената работа или съответно на предоставената услуга. Възможно е това лице да е професионален счетоводител. Комуникиране с лицата, натоварени с общо управление И300.9 Когато комуникира с лицата, натоварени с общо управление в съответствие с настоящия Кодекс, професионалният счетоводител следва да определи подходящото лице или лица в структурата на общо управление на предприятието, с които да комуникира. В случай че счетоводителят комуникира с подгрупа на лицата, натоварени с общо управление, счетоводителят следва да реши дали е необходима също така и комуникация с всички лица, натоварени с общо управление, така че те да бъдат адекватно информирани. 300.9 П1 При определяне с кого да комуникира, професионалният счетоводител би могъл да вземе под внимание: (а) естеството и важността на обстоятелствата; и (б) въпроса, който ще бъде комуникиран. 300.9 П2 Примерите за подгрупа на лицата, натоварени с общо управление, включват одитния комитет или отделно лице сред лицата, натоварени с общо управление. И300.10 В случай че професионалният счетоводител комуникира с лица, които имат както отговорности, свързани с изпълнителното ръководство, така и отговорности във връзка с общото управление, счетоводителят следва да се увери, че комуникацията с тези лица осигурява адекватна информация за всички лица с функции по общо управление, с които счетоводителят иначе би комуникирал. 300.10 П1 В някои случаи всички лица, натоварени с общо управление, участват в ръководството на предприятието, например, малък бизнес, при който единственият собственик управлява оперативно организацията и никое друго лице не изпълнява функции по общо управление. В такива случаи, ако определени въпроси се комуникират с лице или лица с отговорности, свързани с изпълнителното ръководство и това лице или лица носят също така и отговорности по общо управление, професионалният счетоводител е изпълнил изискването да комуникира с лицата, натоварени с общо управление. РАЗДЕЛ 310 КОНФЛИКТ НА ИНТЕРЕСИ Въведение 310.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 310.2 Конфликтът на интереси поражда заплахи за спазване на принципа за обективност, като би могъл да създаде и заплахи за спазване на останалите фундаментални принципи. Възможно е такива заплахи да бъдат създадени, когато: (а) професионалният счетоводител предоставя професионална услуга, отнасяща се до конкретен въпрос за две или повече страни, чиито интереси по отношение на този въпрос се намират в конфликт; или (б) интересите на професионалния счетоводител по отношение на конкретен въпрос и интересите на клиента, на когото счетоводителят предоставя професионална услуга, свързана с този въпрос, се намират в конфликт. 310.3 Настоящият Раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка спрямо случаите на конфликт на интереси. Когато професионалният счетоводител предоставя услуга за одит, преглед или друг вид изразяване на сигурност, от него, съгласно Международните стандарти за независимост, се изисква и независимост. Изисквания и материали за приложение Общи положения И310.4 Професионалният счетоводител не следва да позволява конфликт на интереси да компрометира професионалната му или бизнес преценка. 310.4 П1 Примерите за обстоятелства, които е възможно да породят конфликт на интереси включват: ● Предоставяне на консултантска услуга във връзка със сделка на клиент, който се стреми да придобие клиент за одит на фирмата, когато фирмата в хода на одита е получила конфиденциална информация, която би могла да има отношение към тази сделка. ● Консултиране едновременно на двама клиенти, които се конкурират за придобиването на една и също компания, когато консултацията би могла да има отношение към конкурентните позиции на страните. ● Предоставяне на услуги, както на продавача, така и на купувача, във връзка с една и съща сделка. ● Изготвяне оценка на активи за две страни, които са в състояние на конкуренция по отношение на тези активи. ● Представляване на двама клиенти по един и същ въпрос, когато тези клиенти са в правен спор помежду си, например, по време на бракоразводно производство или прекратяване на съдружие. ● Предоставяне на доклад за изразяване на сигурност на лицензодател относно възнагражденията за права, дължими по силата на лицензионно споразумение, консултирайки същевременно лицензополучателя относно дължимите суми. ● Съветване на клиент да инвестира например в бизнес, в който съпругата или съпругът на професионалния счетоводител има финансов интерес. ● Предоставяне на стратегически консултации на клиент относно неговата конкурентна позиция, като същевременно се притежава съвместно предприятие или друго сходно участие във важен конкурент на този клиент. ● Консултиране на клиент във връзка с придобиване на бизнес, който фирмата също е заинтересована да придобие. ● Консултиране на клиент във връзка със закупуване на продукт или услуга, имайки в същото време споразумение за възнаграждения за права или комисионни възнаграждения с един от потенциалните продавачи на този продукт или услуга. Идентифициране на конфликт Общи положения И310.5 Преди да приеме взаимоотношение с нов клиент, ангажимент или бизнес отношение, професионалният счетоводител следва да предприеме разумни стъпки, за да идентифицира обстоятелства, които биха могли да породят конфликт на интереси и следователно заплаха за спазването на един или повече от фундаменталните принципи. Такива стъпки следва да включват идентифицирането на: (а) естеството на съответните интереси и взаимоотношения между засегнатите страни; и (б) услугата и последствията от нея за съответните страни. 310.5 П1 Ефикасният процес за идентифициране на конфликти помага на професионалния счетоводител при предприемането на разумни стъпки за идентифициране на интереси и взаимоотношения, които биха могли да създадат действителен или потенциален конфликт на интереси, както преди да реши дали да приеме ангажимента, така и по време на целия ангажимент. Такъв процес включва разглеждането на въпроси, идентифицирани от външни страни, например, клиенти или потенциални клиенти. Колкото по-рано бъде идентифициран действителен или потенциален конфликт на интереси, толкова по-голяма е вероятността счетоводителят да е в състояние да адресира заплахите, създадени от конфликта на интереси. 310.5 П2 Ефикасният процес за идентифициране на действителни или потенциални конфликти на интереси ще вземе под внимание фактори, като: ● естеството на предоставяните професионални услуги; ● големината на фирмата; ● големината и естеството на клиентската база; ● структурата на фирмата, например, брой и географско местоположение на офисите. 310.5 П3 Допълнителна информация относно приемането на клиенти е изложена в Раздел 320, Професионални назначения. Промяна в обстоятелствата И310.6 Професионалният счетоводител следва да запази повишено внимание за промени с течение на времето в естеството на услугите, интересите и взаимоотношенията, които биха могли да породят конфликт на интереси при изпълнение на ангажимента. 310.6 П1 Възможно е в хода на ангажимента естеството на услугите, интересите или взаимоотношенията да се промени. Това важи с особена сила, когато професионалният счетоводител е помолен да изпълни ангажимент в ситуация, която би могла да приеме негативен обрат, дори страните, които ангажират счетоводителя да не са първоначално в състояние на спор. Фирми, част от мрежа от фирми И310.7 Ако фирмата е член на мрежа от фирми, професионалният счетоводител следва да вземе под внимание конфликтите на интереси, за които счетоводителят има причини да счита, че биха могли да съществуват или да възникнат в резултат на интереси или взаимоотношения на фирма, част от мрежата от фирми. 310.7 П1 Факторите, които да бъдат взети под внимание, когато се идентифицират интереси и взаимоотношения, засягащи фирма, част от мрежата от фирми, включват: ● естеството на предоставяните професионални услуги; ● клиентите, обслужвани от мрежата; ● географското местоположение на всички засегнати страни. Заплахи, създавани от конфликт на интереси 310.8 П1 Като цяло, колкото по-пряка е връзката между професионалната услуга и въпроса, по повод на който интересите на страните влизат в конфликт, толкова по- вероятно е нивото на заплахата да не е на приемливо ниво. 310.8 П2 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на заплахата, създавана от конфликт на интереси, включват мерки, предотвратяващи неразрешеното разкриване на конфиденциална информация при изпълнението на професионални услуги, свързани с конкретен въпрос, за двама или повече клиенти, чиито интереси по отношение на този въпрос се намират в конфликт. Тези мерки включват: ● наличието на отделни области на практическа дейност във връзка със специализирани функции в рамките на фирмата, които биха могли да действат като бариера за предаването на конфиденциална клиентска информация от една област на практическа дейност в рамките на фирмата към друга; ● политики и процедури, които да ограничат достъпа до клиентските досиета; ● споразумения за конфиденциалност, подписани от служителите и съдружниците във фирмата; ● физическо или електронно разделяне на конфиденциалната информация; ● специфично специализирано обучение и комуникация. 310.8 П3 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на заплахите, създавани от конфликт на интереси, включват: ● наличието на отделни екипи, на които са осигурени ясни политики и процедури относно спазването на конфиденциалност; ● ангажирането на подходящ проверител, който не участва в предоставянето на услугата, нито е засегнат по друг начин от конфликта, да извърши преглед на изпълнената работа с цел да оцени дали ключовите преценки и заключения са целесъобразни. Оповестяване и съгласие Общи положения И310.9 Професионалният счетоводител следва да използва професионална преценка, за да определи дали естеството и значимостта на конфликта на интереси са такива, че са необходими конкретно оповестяване и изрично съгласие при адресиране на заплахата, създадена от този конфликт на интереси. 310.9 П1 Факторите, които да бъдат взети под внимание при определяне дали са необходими конкретно оповестяване и изрично съгласие, включват: ● обстоятелствата, пораждащи конфликта на интереси; ● страните, които биха могли да бъдат засегнати; ● естеството на въпросите, които е възможно да възникнат; ● потенциалът, конкретният въпрос да се развие по непредвиден начин. 310.9 П2 Оповестяването и съгласието биха могли да приемат различни форми, например: ● Общо оповестяване пред клиентите на обстоятелствата, когато професионалният счетоводител, придържайки се към обичайната търговска практика, не предоставя професионални услуги изключително за един клиент (например, конкретна услуга в конкретен пазарен сектор). Това оповестяване дава възможност на клиента съответно да предостави съгласие по принцип. Така например счетоводителят би могъл да направи общо оповестяване в стандартните условия на ангажимента. ● Специално оповестяване пред засегнатите клиенти на обстоятелствата, свързани с конкретния конфликт, достатъчно детайлно, за да даде възможност на клиента да вземе информирано решение във връзка с този въпрос и съответно да предостави изричното си съгласие. Това оповестяване би могло да включва детайлно представяне на обстоятелствата и комплексно обяснение относно планираните предпазни мерки и съответните рискове. ● Възможно е съгласието да се подразбира от поведението на клиента, когато професионалният счетоводител разполага с достатъчни доказателства, за да достигне до заключение, че клиентите за били запознати с обстоятелствата от самото начало и са приели конфликта на интереси, ако не са повдигнали възражения по повод наличието на конфликта. 310.9 П3 По принцип е необходимо: (а) да се оповести пред клиентите, засегнати от конфликта на интереси, естеството на този конфликт на интереси и как евентуално създадените заплахи са били адресирани; и (б) да се получи съгласието на засегнатите клиенти за извършване на професионалните услуги, когато за адресиране на заплахата са приложени предпазни мерки. 310.9 П4 В случай че това оповестяване или съгласие не е в писмена форма, професионалният счетоводител се насърчава да документира: (а) естеството на обстоятелствата, пораждащи конфликта на интереси; (б) когато е приложимо, предпазните мерки, приложени за адресиране на заплахите; и (в) полученото съгласие. Когато бъде отказано изрично съгласие И310.10 Ако професионалният счетоводител е решил, че в съответствие с параграф И310.9 е необходимо изрично съгласие, а клиентът е отказал да го предостави, счетоводителят следва или: (а) да прекрати или откаже да изпълни професионалната услуга, която би довела до конфликт на интереси; или (б) да прекрати съответните взаимоотношения или се освободи от съответните интереси, за да елиминира заплахата или я сведе до приемливо ниво. Конфиденциалност Общи положения И310.11 Професионалният счетоводител следва да запази повишено внимание по отношение на принципа за конфиденциалност, включително когато прави оповестявания или споделя информация в рамките на фирмата или на мрежата от фирми или търси насоки от трети лица. 310.11 П1 Подраздел 114 излага изисквания и материали за приложение, имащи отношение към ситуации, които биха могли да създадат заплаха за спазване на принципа за конфиденциалност. Когато оповестяването за получаване на съгласие би нарушило конфиденциалността И310.12 Когато конкретното оповестяване с цел получаване на изрично съгласие би довело до нарушаване на конфиденциалността и поради това такова съгласие не може да бъде получено, фирмата следва да приема или продължава ангажимент, единствено ако: (а) фирмата не действа в качеството на защитник на един от клиентите, когато това изисква фирмата да заеме конфронтационна позиция срещу другия клиент във връзка с един и същ въпрос; (б) въведени са в действие специални механизми, които да предотвратят оповестяване на конфиденциална информация между екипите, обслужващи двамата клиенти; и (в) фирмата се е уверила, че разумна и информирана трета страна вероятно би достигнала до заключение, че е подходящо фирмата да приеме или продължи ангажимента, тъй като ограничението върху способността на фирмата да предостави професионалната услуга би довело до непропорционално неблагоприятен резултат за клиентите или за други засегнати трети страни. 310.12 П1 Нарушение на конфиденциалността би могло да възникне например, когато се търси съгласие за изпълнение на: ● услуга, свързана със сделка, за клиент при враждебно поглъщане от страна на друг клиент на фирмата; ● криминалистично разследване за клиент по повод подозрение за измама, когато фирмата разполага с конфиденциална информация от работата си за друг клиент, който би могъл да е замесен в измамата. Документация И310.13 При обстоятелствата, изложени в параграф И310.12, професионалният счетоводител следва да документира: (а) естеството на обстоятелствата, включително ролята, която счетоводителят трябва да изпълни; (б) конкретните мерки, които са въведени с цел да не се позволи оповестяването на информация между екипите, обслужващи двамата клиенти; и (в) защо е целесъобразно ангажиментът да бъде приет или продължен. РАЗДЕЛ 320 ПРОФЕСИОНАЛНИ НАЗНАЧЕНИЯ Въведение 320.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 320.2 Приемането на взаимоотношение с нов клиент или промени в текущ ангажимент биха могли да създадат заплаха за спазването на един или повече от фундаменталните принципи. Настоящият раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Приемане на клиенти и ангажименти Общи положения 320.3 П1 Заплахи за спазване на принципите за почтеност и професионално поведение биха могли да бъдат създадени, например, от съмнителни въпроси, свързани с клиента (неговите собственици, ръководство или дейност). Въпроси, които в случай че са известни, биха могли да създадат такава заплаха, включват участие на клиента в незаконна дейност, нечестно поведение, съмнителни практики на финансово отчитане или друго неетично поведение. 320.3 П2 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на такава заплаха, включват: ● познания и разбиране за клиента, неговите собственици, ръководство, лицата, натоварени с общо управление и бизнес дейност; ● ангажираността на клиента да адресира съмнителните въпроси, например, чрез подобрява практиката на корпоративно управление или вътрешните контроли. 320.3 П3 Заплаха, свързана с личен интерес, за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание се създава, ако екипът не притежава или не е в състояние да придобие компетентността да изпълни професионалните услуги. 320.3 П4 Факторите, които са уместни при оценяване нивото на такава заплаха, включват: ● Подходящо разбиране за: ○ естеството на бизнеса на клиента; ○ сложността на неговата дейност; ○ изискванията на ангажимента; и ○ целта, естеството и обхвата на работата, която трябва да бъде извършена. ● Познания за съответните отрасли или съответния предмет. ● Опит със съответните регулаторни изисквания и изисквания за докладване. ● Политики и процедури, които фирмата е въвела, като част от система за управление на качеството в съответствие със стандарти за управление на качеството, като МСУК 1, които отговарят на рисковете за качеството, свързани със способността на фирмата да изпълни ангажимента в съответствие с професионалните стандарти и приложимите законови и регулаторни изисквания. ● Нивото на хонорарите и степента, в която те отчитат необходимите ресурси, вземайки под внимание търговските и пазарни приоритети на професионалния счетоводител. 320.3 П5 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на заплаха, свързана с личен интерес, включват: ● възлагане на ангажимента на достатъчен като брой персонал с необходимата компетентност; ● съгласуване на реалистичен график за изпълнение на ангажимента; ● използване при необходимост на експерти. Промени в професионалния ангажимент Общи положения И320.4 Професионалният счетоводител следва да определи дали има причини да не приеме ангажимента, когато счетоводителят: (а) е помолен от потенциален клиент да замени друг счетоводител; (б) обмисля участие в тръжна процедура за ангажимент, държан от друг счетоводител; или (в) обмисля извършването на работа, която е допълваща или допълнителна към работата, извършвана от друг счетоводител. 320.4 П1 Възможно е да съществуват причини ангажиментът да не бъде приет. Една такава причина би могла да бъде ситуация, при която заплаха, създадена от фактите и обстоятелствата, не може да бъде адресирана чрез прилагането на предпазни мерки. Така например, възможно е да съществува заплаха, свързана с личен интерес, за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание, ако професионалният счетоводител приема ангажимента преди да е запознат с всички уместни факти. 320.4 П2 Ако професионалният счетоводител е помолен да извърши работа, която е допълваща или допълнителна към работата на настоящ или предходен счетоводител, заплаха, свързана с личен интерес за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание би могла да бъде създадена, например, като резултат от непълна информация. 320.4 П3 Фактор, който е уместен при оценяване нивото на такава заплаха, е дали тръжната процедура посочва, че преди да бъде приет ангажиментът ще бъде изисквано установяване на контакт с настоящия или предходен счетоводител. Този контакт дава на предложения счетоводител възможност да проучи въпроса дали има причини ангажиментът да не бъде приет. 320.4 П4 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на такава заплаха, свързана с личен интерес, включват: ● искане настоящият или предходен счетоводител да предостави известната му информация, която по мнението на настоящия или предходен счетоводител, предложеният счетоводител трябва да знае преди да вземе решение дали да приеме ангажимента. Така например, проучването би могло да разкрие преди това неоповестени уместни факти и би могло да даде индикации за несъгласие с настоящия или предходен счетоводител, които биха могли да окажат влияние върху решението да бъде приет ангажиментът; ● получаване на информация от други източници, например чрез проучващи запитвания до трети страни или проверка на биографични данни на висшето ръководство или лицата, натоварени с общо управление на клиента. Комуникиране с настоящия или предходен счетоводител 320.5 П1 Обикновено предложеният счетоводител ще се нуждае от разрешението на клиента, за предпочитане в писмен вид, за да инициира обсъждания с настоящия или предходен счетоводител. И320.6 Ако не е в състояние да комуникира с настоящия или предходен счетоводител, предложеният счетоводител следва да предприеме други разумни стъпки, за да получи информация относно възможните заплахи. Комуникиране с предложения счетоводител И320.7 Когато настоящ или предходен счетоводител е помолен да отговори на комуникация от страна на предложен счетоводител, настоящият или предходен счетоводител следва: (а) да спази приложимите закони и нормативни разпоредби, регулиращи искането; и (б) да предостави информацията по честен и недвусмислен начин. 320.7 П1 Настоящият или предходен счетоводител е обвързан със спазването на конфиденциалност. Дали на настоящия или предходен счетоводител се разрешава или от него се изисква да обсъжда делата на клиента с предложения счетоводител ще зависи от естеството на ангажимента и от: (а) това дали настоящият или предходен счетоводител има разрешение от клиента за обсъждането; и (б) законовите и етични изисквания, отнасящи се до такива комуникации и оповестявания, които е възможно да са различни в отделните юрисдикции. 320.7 П2 Обстоятелствата, при които от професионалния счетоводител се изисква или би могло да се изисква да оповестява конфиденциална информация, или при които оповестяването би могло да е целесъобразно, са изложени в параграф 114.3 П1 от Кодекса. Промени в професионалния ангажимент за одит или преглед И320.8 В случай на одит или преглед на финансов отчет, професионалният счетоводител следва да изиска настоящият или предходен счетоводител да предостави известната му информация относно факти или друга информация, която съгласно мнението на настоящия или предходен счетоводител, трябва да е известна на предложения счетоводител преди предложеният счетоводител да реши дали да приеме ангажимента. С изключение на обстоятелствата, включващи неспазване или подозирано неспазване на изискванията на закони и нормативни разпоредби, изложени в параграфи И360.21 и И360.22: (а) ако клиентът се съгласи с това настоящият или предходен счетоводител да оповести такива факти или друга информация, настоящият или предходен счетоводител следва да предостави информацията по честен и недвусмислен начин; и (б) ако клиентът не предостави или откаже да предостави на настоящия или предходен счетоводител разрешение да обсъжда делата на клиента с предложения счетоводител, настоящият или предходен счетоводител следва да оповести този факт пред предложения счетоводител, който на свой ред следва внимателно да прецени това непредоставяне или отказ от предоставяне на разрешение, когато взема решение дали да приеме ангажимента. Продължаване на взаимоотношения с клиент и ангажименти И320.9 По отношение на повтарящи се ангажименти с клиент, професионалният счетоводител следва периодично да прави преглед относно това дали да продължи с ангажимента. 320.9 П1 След приемането на ангажимента биха могли да бъдат създадени потенциални заплахи за спазването на фундаменталните принципи, такива, че ако бяха известни на по-ранен етап, биха накарали професионалния счетоводител да откаже ангажимента. Така например, заплаха, свързана с личен интерес, за спазване на принципа за почтеност би могла да бъде създадена от неправилно управление на печалбата или неправилно оценяване в баланса. Използване работата на експерт И320.10 Когато професионалният счетоводител възнамерява да използва работата на експерт в хода на осъществяването на професионална дейност, счетоводителят следва да определи дали това използване е подходящо за предвидената цел. 320.10 П1 Факторите, които да бъдат взети под внимание, когато професионалният счетоводител възнамерява да използва работата на експерт, включват: • репутацията и експертните професионални знания на експерта и ресурсите, които са на негово разположение; • дали експертът е обект на приложими професионални и етични стандарти. Тази информация би могла да бъде получена от предходно асоцииране с експерта или в резултат на консултация с други лица във връзка с този експерт. Използване на резултатите от прилагането на технологии И320.11 Когато професионалният счетоводител възнамерява да използва резултатите от прилагането на технологии в хода на осъществяването на професионална дейност, счетоводителят следва да определи дали използването е подходящо за предвидената цел. 320.11 П1 Факторите, които да бъдат взети под внимание, когато професионалният счетоводител възнамерява да използва резултатите от прилагането на технологии, включват: • естеството на дейността, която ще бъде извършена от съответната технология; • очакваното използване или разчитане на резултатите от прилагането на технологията; • дали счетоводителят разполага със способността, или има достъп до експерт със способността, да разбере, използва и обясни технологията и нейната целесъобразност за предвидената цел; • дали използваната технология е била подходящо тествана и оценена с оглед на предвидената цел; • предходен опит с въпросната технология и дали нейната употреба за специфични цели е общоприета; • надзора от страна на фирмата над проектирането, разработването, внедряването, функционирането, поддържането, текущото наблюдение, актуализирането и надграждането на технологията. • контролите, свързани с използването на технологията, включително процедурите за разрешаване достъп на потребителите до технологията и надзора над това използване; • доколко подходящи са изходните данни за технологията, включително информацията и свързаните с нея решения, както и решенията, вземани от лицата в хода на използване на технологията. Други съображения 320.12 П1 Когато професионалният счетоводител обмисля използването на работата на експерти или резултатите от прилагането на технологии, едно от съображенията е дали счетоводителят е на позиция в рамките на фирмата да получи информацията във връзка с факторите, необходими за определяне дали това използване е подходящо. РАЗДЕЛ 321 ВТОРО МНЕНИЕ Въведение 321.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 321.2 Предоставянето на второ мнение на предприятие, което не е настоящ клиент, би могло да създаде заплаха, свързана с личен интерес, или друга заплаха за спазването на един или повече от фундаменталните принципи. Настоящият раздел излага конкретни изисквания и материали за приложение, имащи отношение към прилагането на концептуалната рамка при такива обстоятелства. Изисквания и материали за приложение Общи положения 321.3 П1 Възможно е професионалният счетоводител да бъде помолен да предостави второ мнение относно прилагането на данъчни закони и нормативни разпоредби, счетоводни, одиторски стандарти, стандарти за отчитане или други стандарти или принципи при (а) конкретни обстоятелства или (б) по отношение на сделки и операции от, или от името на, компания или предприятие, което не е настоящ клиент. Заплаха, например, заплаха, свързана с личен интерес, за спазване на принципа за професионална компетентност и надлежно внимание би могла да бъде създадена, ако второто мнение не се базира на същите факти, които са били известни на настоящия или предходен счетоводител или друг доставчик на услуги, или се базира на неподходящи доказателства. 321.3 П2 Фактор, който е уместен при оценяване нивото на такава заплаха, свързана с личен интерес, са обстоятелствата, свързани с искането и всички други налични факти и предположения, имащи отношение към изразяването на професионална преценка. 321.3 П3 Примерите за действия, които биха могли да представляват предпазни мерки за адресиране на такава заплаха, свързана с личен интерес, включват: • получаване, с разрешение на клиента, на информация от настоящия или предходен счетоводител или от друг доставчик на услуги. • описание на ограниченията, съпътстващи мнението, в комуникации с клиента. • предоставяне на настоящия или предходен счетоводител или на друг доставчик на услуги на копие от мнението. Когато разрешение за комуникиране не е предоставено И321.4 Ако предприятието, търсещо второ мнение от професионалния счетоводител, не разреши на счетоводителя да комуникира с настоящия или предходен счетоводител или друг доставчик на услуги, счетоводителят следва да реши дали може да предостави търсеното второ мнение. РАЗДЕЛ 325 ОБЕКТИВНОСТ НА ЛИЦЕТО, ИЗВЪРШВАЩО ПРЕГЛЕД ЗА КАЧЕСТВОТО НА АНГАЖИМЕНТА И НА ДРУГИ ПОДХОДЯЩИ ПРОВЕРИТЕЛИ Въведение 325.1 От професионалните счетоводители се изисква да спазват фундаменталните принципи и да прилагат концептуалната рамка, изложена в Раздел 120, за да идентифицират, оценят и адресират заплахите. 325.2 Назначаването на лице, извършващо преглед за качеството на ангажимента, което има участие в работата, която е обект на преглед или близки взаимоотношения с лицата, отговорни за извършването на тази работа, би могло да създаде заплахи за спазването на фундаменталния принцип за обективност. 325.3 Настоящият раздел излага специфични материали за приложение, уместни при прилагането на концептуалната рамка по отношение обективността на лицето, извършващо преглед за качеството на ангажимента. 325.4 Лицето, извършващо преглед за качеството на ангажимента, е пример също за подходящ проверител, така както е описан в параграф 300.8 П4. Ето защо, материалите за приложение в настоящия раздел биха могли да са приложими при обстоятелства, когато професионалният счетоводител назначава подходящ проверител, който да направи преглед на извършената работа като предпазна мярка за адресиране на идентифицираните заплахи. Материали за приложение Общи положения 325.5 П1 Качествени ангажименти се постигат посредством планиране и изпълнение на ангажиментите и издаването на доклади по тях в съответствие с професионалните стандарти и приложимите законови и регулаторни изисквания. МСУК 1 установява отговорностите на фирмата за нейната система за управление на качеството и изисква фирмата да разработи и приложи отговори, за да адресира рисковете за качеството, свързани с изпълнение на ангажиментите. Такива отговорни включват установяване на