Проект на Наредба за изменение и допълнение на Наредба № Н-10 от 2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на чуждестранни лица, които не са установени на територията на Европейския съюз, заедно с мотиви към него

М О Т И В И към проекта на Наредба за изменение и допълнение на Наредба № Н-10 от 24.08.2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на чуждестранни лица, които не са установени на територията на Европейския съюз Причини, които налагат разработването на проекта на нормативен акт Проектът на Наредба за изменение и допълнение на Наредба № Н-10 от 24.08.2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на чуждестранни лица, които не са установени на територията на Европейския съюз (Наредба № Н-10) е изготвен с цел изпълнение на критериите за окончателно присъединяване и пълноправно членство в Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР), и по-специално, за постигане на съответствие на българското законодателство в областта на ДДС с правната рамка на организацията. Целите, които се поставят с проекта на нормативен акт Измененията и допълненията в Наредба № Н-10 са направени с цел облекчаване и опростяване на възможностите и процедурите за възстановяване на разходи за данъка, осъществени на територията на страната от данъчно задължени лица, неустановени в ЕС, в изпълнение на препоръките на ОИСР към Република България за присъединяване към организацията и в съответствие с правото на ЕС. Основание за промените са разпоредбите на чл. 2, 3 и 4 от Тринадесета Директива на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите членки в областта на данъка върху оборота — правила за възстановяване на данък върху добавената стойност (ДДС) на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността. Адаптирането на Наредба № Н-10 към правната рамка на ОИСР включва Препоръката на Съвета за прилагането на ДДС/данъка върху стоките и услугите към особено т. D.2 от Глава 2, както и препоръките за присъединяване на Република България към ОИСР, изразени от организацията в предприсъединителния й доклад относно системата на ДДС в България и по време на изслушване на страната в Работна група 9 на 27 ноември 2023г. в рамките на присъединителния процес. По препоръка на ОИСР с измененията се предвижда да бъде дадена възможност за възстановяване на ДДС и на данъчно задължени лица, установени в държави, извън списъка на държавите, които възстановяват ДДС или подобен данък на български лица, утвърден със заповед на министъра на финансите и на министъра на външните работи. Възстановяването е уредено така, че да се избегне дискриминацията спрямо лица, установени в държави извън този списък, които са и членки на ОИСР, включително когато нямат облагане с ДДС или подобен данък в данъчната си система. Разширяване на правото на възстановяване към лица от държави, извън списъка по заповед, обхваща единствено строго определени видове разходи като разходите, свързани с мероприятия от професионален характер, провеждани на територията на страната, посещавани във връзка с икономическата дейност на лицата. То ще обхваща и лица, установени в страни членки, които не са в списъка с държави, утвърден със заповед на министъра на финансите и министъра на външните работи, включително ако не прилагат облагане с ДДС или подобен данък. Условията и процедурата за възстановяване на данък на такива чужди данъчно задължените лица са аналогични на тези, които важат за данъчно задължени лица, установени в държави по списъка. Също така условията, документите и сроковете за възстановяване са сходни с тези, предвидени за данъчно задължени лица, установени в държави членка на ЕС. В допълнение, с оглед защита на фиска и запълване на законова празнота, проектът за изменение и допълнение на Наредба № Н-10 прецизира реда и урежда срок, в който неправомерно възстановен данък следва да бъде върнат от лицето или от неговия агент със законната лихва като за неспазването им се прилагат разпоредбите на Данъчно- осигурителния процесуален кодекс. Финансови и други средства, необходими за прилагането на проекта на нормативен акт За прилагане на предложените промени не са необходими допълнителни бюджетни средства за изграждане на административен капацитет и техническа обезпеченост по осъществяване на наредбата и няма да доведат до допълнителна финансова тежест за лицата. Предлаганите промени не се очаква да окажат значителен ефект върху разходи за ДДС, който на този етап не може да бъде изчислен с точност. Очакваните резултати от прилагането на проекта на нормативен акт Очакваните резултати от прилагането на акта са осигуряване изпълнението на критериите за присъединяване на страната към ОИСР, чрез адаптиране на законодателството в областта на ДДС на страната към правната рамка на организацията. С проекта на Наредба № Н-10 се въвеждат правила, които способстват за адаптиране на законодателството в областта на ДДС на страната към правната рамката на ОИСР. Анализ за съответствие с правото на Европейския съюз С проекта на акт не се въвеждат нови норми на правото на Европейския съюз, поради което не се налага да бъде изготвена справка за съответствие с европейското право. Проектът за изменение и допълнение е в пълно съответствие с разпоредбите и възможностите на Директива 86/560/EEC (13-та Директива), както и с нормативната рамка на ОИСР. Информация за проведените обществени консултации Съгласно чл. 26, ал. 3 и 4 от Закона за нормативните актове проектът на Наредба № Н-10 и мотивите към нея са публикувани на интернет страницата на Министерството на финансите и на Портала за обществени консултации със срок за предложения и становища 30 дни. В съответствие с чл. 26, ал. 5 от Закона за нормативните актове справката за постъпилите предложения заедно с обосновка за неприетите предложения в резултат на проведената обществена консултация ще бъде публикувана на интернет страницата на Министерството финансите и на Портала за обществени консултации.

Проект! НАРЕДБА за изменение и допълнение на Наредба № Н-10 от 2006 г. за възстановяване на платен данък върху добавената стойност на чуждестранни лица, които не са установени на територията на Европейския съюз (обн., ДВ, бр. 77 от 2006 г.; изм. и доп., бр. 106 от 2006 г., бр. 36 от 2021 г. и бр. 5 от 2023 г.) § 1. В чл. 1 думите „, които възстановяват данък върху добавената стойност или подобен данък на български лица“ се заличават. § 2. В чл. 2 се правят следните изменения: 1. В ал. 1 т. 3 се отменя. 2. Алинеи 2 и 3 се отменят. § 3. Създава се чл. 2а: „Чл. 2а. (1) Правото на възстановяване при условията на тази наредба има всяко чуждестранно лице, установено в страна, посочена в списък на страните, които възстановяват данък върху добавената стойност или подобен данък на български лица, утвърден със заповед от министъра на финансите и министъра на външните работи. Заповедта се публикува на официалната интернет страница на Министерството на финансите и на Министерството на външните работи. (2) Лицето по ал. 1 има право да му бъде възстановен начисленият от доставчик - регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност лице, данък върху добавената стойност за получени от него стоки и/или услуги по облагаема доставка и/или осъществен от него внос в периода, за който се отнася искането за възстановяване по чл. 3, ал. 1, т. 1, когато: 1. стоките и/или услугите се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки в страната, където лицето е установено, които биха били с право на данъчен кредит, ако се извършват на територията на страната; 2. стоките и/или услугите се използват за извършване на доставки по чл. 30 и 31 от Закона за данък върху добавената стойност. (3) Правото на възстановяване по ал. 2 не е налице, когато начисленият от доставчик - регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност лице, данък върху добавената стойност е без право на данъчен кредит съгласно Закона за данък върху добавената стойност.“ § 4. Създава се чл. 2б: „Чл. 2б. (1) Чуждестранно лице, установено в страна извън списъка по чл. 2а, ал. 1, включително страна, която не прилага облагане с данък върху добавената стойност или подобен данък, има право на възстановяване на данъка, начислен по облагаема доставка от доставчик, регистриран по Закона за данък върху добавената стойност и/или при осъществен от лицето внос, само за следните стоки и/или услуги: 1. осигуряване на достъп до панаири, изложби, симпозиуми, конгреси и конференции от търговски или професионален характер, провеждани на територията на страната, използван за целите на независимата икономическа дейност на лицето; 2. нощувки, консумация на храна и напитки, транспортни услуги, свързани с мероприятията по т. 1; 3. стоки и/или услуги с незначителна стойност с рекламна цел за независимата икономическа дейност на лицето, включително мостри. (2) Данък върху добавената стойност за получените стоки и/или услуги по ал. 1, се възстановява, когато стоките и/или услугите се използват за целите на извършваните от лицето по ал. 1 облагаеми доставки в страната, където лицето е установено, които биха били с право на данъчен кредит, ако се извършват на територията на страната.“ § 5. В чл. 3, ал. 1 т. 1 и 2 се изменят така: „1. искане за възстановяване на данък върху добавената стойност по образец: а) с попълнена част I от образеца за лицето по чл. 2а, ал. 1; б) с попълнена част II от образеца за лицето по чл. 2б, ал. 1; 2. декларация, че са изпълнени условията по: а) чл. 1, 2 и 2а - за лице по чл. 2а, ал 1.; б) чл. 1, 2 и 2б – за лице по чл. 2б, ал.1;“. § 6. В чл. 5, ал. 2 думите „за всяко искане“ се заличават. § 7. В чл. 6 се правят следните допълнения: 1. В ал. 5, изречение второ след думите „да го възстанови“ се добавят думите „заедно с начислената лихва в седемдневен срок, считано от датата на получаване на уведомлението“. 2. В ал. 6, т. 1 след думите „добавената стойност“ се добавят думите „, до размера на сумата, подлежаща на връщане заедно с начислената лихва“. § 8. В чл. 10 се правят следните изменения: 1. Алинея 1 се изменя така: „ Лице, по чл. 159б, ал. 1, 4 и 5 от Закона за данък върху добавената стойност, което не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, включително и с постоянен обект, има право на възстановяване на данък върху добавената стойност за получени доставки на стоки и/или услуги с място на изпълнение на територията на страната във връзка с извършвани от него доставки на услуги, за които лицето прилага режим в Съюза или режим извън Съюза, като не се прилагат чл. 2а, ал. 1 и чл. 2б, ал 1 и изискването за използване на агент по чл. 3, ал. 1, чл. 4 и чл. 5, ал. 1, 2 и 3.“ 2. В ал. 2 думите „чл. 2, ал. 1. т. 3“ се заменят с „чл. 2а, ал. 1 и чл. 2б, ал 1.; § 9. В § 2 от Допълнителните разпоредби думите „в страни, които възстановяват данък върху добавената стойност или подобен данък на български лица“ се заменят с „в трети страни“. § 10. Приложение № 1 към чл. 4 се изменя така: „ Част I. Чуждестранни лица по чл. 2а, ал. 1 1 Наименование на заявителя ДДС ОТ ЛИЦЕ ИСКАНЕ ЗА ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ НА ЧУЖДЕСТРАННО До ТД на НАП – София Код Вх. № / г Попълва се от приходната администрация А д рес на заявителя 2 О п исание на дейността на заявителя 3 Д а нни за регистрация на заявителя в страната, в която той е установен Период, за който се отнася искането от месец година до месец година 4 5 О б ща стойност на данъка, подлежащ на възстановяване лв. 6 Заявителят изисква описано в т. 7 сумата, подлежаща на възстановяване по т. 5 да бъде изплатена, както е 7 М етод на плащане - БАНКОВ ПРЕВОД С м етка номер код Банков идентификационен И м е и адрес на банковата институция Т и туляр на сметката 8 Брой приложени тях фактури и известия към Брой осъществен приложени внос документи за 9 Заявителят декларира, (а) получените стоки икономическата му … … че: и/или дейност услуги, през описани периода: ………………………………………………….………………………………….. ……………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………..……………………………………………… съгласно приложението, са използвани за (б) в България през периода, за който се отнася това искане, той:  не е извършвал доставки на стоки и/или услуги;  е извършвал доставки по доставката съгласно на чл. стоки 82, ал. 2 от и/или Закона услуги, за за които данък върху данъкът е добавената изискуем от получателя стойност; • е извършвал доставки на транспортни услуги и услуги, свързани с международен транспорт по смисъла на чл. 30 и 31 от Закона за данък върху добавената стойност; доставки, за които съгласно чл. 152, ал. 6, т. 3, ал. 7, т. 3, букви "б" и/или "в" и ал. 8, т. 4 от Закона за данък върху добавената стойност страната е държава членка по потребление: аа) доставки на услуги, за които лицето прилага режим извън Съюза, и/или бб) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, за които лицето прилага режим в Съюза, и/или вв) доставки на стоки от лице, улесняващо продажба по чл. 14а, ал. 5, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност, когато изпращането или транспортирането на стоките започва и завършва на територията на страната, за които лицето прилага режим в Съюза, и/или гг) доставки на стоки, за които лицето прилага режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии; (в) съотношението кредит и доставки между извършените без от него право на ……………………………………………………………………………………………….... доставки с право на приспадане на данъчен приспадане на данъчен кредит е: (г) информацията, посочена в този формуляр, е вярна и точна. Заявителят се лихва. задължава да върне всяка неправомерно получена сума заедно с начислената Място............... Дата ........................ Подпис на заявителя ............................................ Отбележете с „ Х“, където е необходимо. 10 Данни за агент за представителство на заявителя – чуждестранно лице Идентификационен ЗДДС номер по ЕГН/ЛНЧ/ЛН/ЕИК БУ ЛСТАТ на номер от регистъра по ЧФЛ/Служебен на НАП ЕИК по ЗТ РРЮЛНЦ/Служебен регистъра на НАП БУЛСТАТ/ЕИК по номер от Наименование/Име на данъчно задълженото и фамилия лице Търговско име, ако наименованието е различно от 11 Списък на доставките Документите следва Този номер следва Всеки представен Ако мястото на листове, които трябва и документи, да бъдат да бъде поставен данъчен документ този формуляр трайно да за които се номерирани в горния следва да не е достатъчно, прикрепите към иска възстановяване на данъка последователно, започвайки от 1. десен ъгъл на лицето на документа. бъде описан. можете да използвате допълнителни искането. Номер Наимен Вид Данъчн Начисле Съотноше Стойност на Забележка и дата ование, на а основа н данък ние между искания данък на идентиф стоки на върху извършенит върху издава икационе те и доставка добавена е от лицето добавената не на н номер услуг та на та доставки с стойност за докум по ите стоките стойност право на възстановяване ента ДДС/ЕГ и приспадане Н/ЛНЧ/Л услугите на данъчен Н/Служе кредит и бен доставки номер от без право регистър на а на приспадане НАП/ЕИ на данъчен К по кредит БУЛСТА Т/ЕИК по ЗТРРЮЛ НЦ и адрес на доставчи ка на стоките и услугите Част II. Чуждестранни лица по чл. 2б, ал. 1 ОТ ИСКАНЕ ЗА ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ ЧУЖДЕСТРАННО НА ЛИЦЕ ДДС До Код Вх. ТД на НАП – № / София г Попълва се от приходната администрация 1 Наименование на заявителя А дрес на заявителя 2 О писание на дейността на заявителя Данни за регистрация на заявителя в страната, в която той е установен 3 Период, за който се отнася искането от месец година до месец година 4 5 □ Разходи за осигуряване симпозиуми, конгреси и професионален характер, Обща стойност на данъка, подлежащ □ Разходи за нощувки, транспортни услуги, свързани с □ Разходи за стоки и/или рекламна цел на независимата включително мостри О бща стойност на данъка, на конференции провеждани консумация услуги подлежащ достъп до на на на мероприятията с икономическа на панаири, от територията възстановяване храна по чл. незначителна дейност възстановяване търговски на и 2б, ал. на изложби, страната напитки, 1 т.1; стойност лицето, или с лв. лв. лв. 6 Заявителят изисква сумата, описано в т. 7 подлежаща на възстановяване по т. 5, да бъде изплатена както е 7 М етод на плащане - БАНКОВ ПРЕВОД С метка номер Банков идентификационен код И ме и адрес на банковата институция Т итуляр на сметката 8 Брой приложени фактури и известия към тях Брой осъществен приложени внос документи за 9 Заявителят декларира, че: (а) получените стоки и/или икономическа му дейност през … услуги, периода: …………………………………………….………………………………….. описани ………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………..…………………………………………………… съгласно приложението, са използвани за (б)в България през периода, за който се отнася това искане, той:  не е извършвал доставки на стоки и/или услуги;  е извършвал доставки на стоки доставката съгласно чл. 82, ал. 2 от и/или услуги, Закона за за които данък върху данъкът добавената е изискуем стойност; от получателя по доставки, за които съгласно Закона за данък върху добавената чл. 152, ал. 6, т. стойност 3, ал. страната е 7, т. 3, държава букви членка "б" и/или по "в" и ал. 8, т. 4 от потребление: аа) доставки на услуги, за които лицето прилага режим извън Съюза, и/или бб) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, за които лицето прилага режим в Съюза, и/или вв) доставки на стоки от лице, улесняващо продажба по чл. 14а, ал. 5, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност, когато изпращането или транспортирането на стоките започва и завършва на територията на страната, за които лицето прилага режим в Съюза, и/или гг) доставки на стоки, за които лицето прилага режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии; (в) кредит и съотношението между доставки без право извършените на от приспадане на него доставки данъчен ……………………………………………………………………………………………………….... с кредит право на е: приспадане на данъчен (г) информацията, посочена в този формуляр, е вярна и точна. Заявителят лихва. се задължава да върне всяка неправомерно получена сума заедно с начислената Място............... Дата ........................ Подпис на заявителя ............................................ Отбележете с „ Х“, където е необходимо. 10 Данни за агент за представителство на заявителя – чуждестранно лице И дентификационен номер по ЗДДС ЕГН/ЛНЧ/ЛН/ЕИК ЧФЛ/Служебен по номер от БУЛСТАТ регистъра на на НАП ЕИК ЗТ на НАП по РРЮЛНЦ/Служебен БУЛСТАТ/ЕИК номер от по регистъра Наименование/Име задълженото и лице фамилия на данъчно Търговско наименованието име, ако е различно от 11 Списък на Документите Този номер Всеки Ако мястото които трябва доставките и следва да следва да представен данъчен на този трайно да бъдат бъде формуляр документи, поставен документ не прикрепите за които номерирани в горния следва е достатъчно, към се иска последователно, десен ъгъл да бъде можете искането. описан. възстановяване започвайки на лицето да използвате на данъка от 1. на документа. допълнителни листове, Номер и дата на издаване на документ Наименова ние, идентифика ционен номер по Вид стоките и услугит е на Данъчна основа на доставкат а на стоките и Начисл ен данък върху добавена та ние е от Съотноше между извършенит лицето доставки с Стойност на искания данък върху добавената Забележка а ДДС/ЕГН/Л услугите стойност право на стойност НЧ/ЛН/Слу приспадане за жебен на данъчен възстановя номер от кредит и ване регистъра доставки на без право НАП/ЕИК на по приспадане БУЛСТАТ/ на данъчен ЕИК по кредит ЗТРРЮЛНЦ и адрес на доставчика на стоките и услугите „ Заключителна разпоредба § 11. Наредбата влиза в сила от деня на обнародването ѝ в „Държавен вестник“, с изключение на § 4, § 5 относно чл. 3, ал. 1, т. 1, буква „б“ и т. 2, буква „б“ и § 10 относно Част II на приложение № 1 към чл. 4, които влизат в сила от 1 януари 2025 г.