(1) Методите за определяне на пазарните цени се прилагат въз основа на информация за съпоставими неконтролирани сделки, осъществени в периода, в който се осъществява оценяваната контролирана сделка. Когато не е налична такава информация или наличната информация не е достатъчно надеждна, се използва информация за съпоставими неконтролирани сделки, осъществени в друг подходящ предходен период.
(2) При определянето на периода по ал. 1, изречение второ се вземат предвид:
- 1. икономически значимите характеристики на сравняваните сделки и по-специално продължителността на сделките, динамиката в икономическите условия и обстоятелства и тяхното влияние върху оценявания финансов показател;
- 2. надеждността на наличната информация, включително с оглед на възможността за извършване на корекции по чл. 19;
- 3. особеностите на използвания метод за определяне на пазарните цени;
- 4. приложимостта на разпоредбата на чл. 15, ал. 2.
(3) Когато контролирана сделка или контролирани сделки, оценявани в съответствие с чл. 15, ал. 2, се осъществяват в продължение на повече от един данъчен период, съответният финансов показател при тези сделки може да се оцени въз основа на информация за няколко последователни години, обхващаща оценявания и предходни на него периоди, когато: 1. са налице условия и обстоятелства, които оказват съпоставим ефект върху резултатите от сравняваните сделки за съпоставим период от време (например прилагането на дългосрочни бизнес стратегии или изпълнението на дългосрочни договори), или 2. такъв подход води до смекчаването на ефектите от фактори с краткосрочно и случайно или с неравномерно във времето проявление или на фактори с цикличен характер, чието влияние върху съпоставимостта между сравняваните сделки е съществено и не може да се елиминира чрез корекции по чл. 19.
(4) Правилото по ал. 3 се прилага по последователен във времето начин, като средната аритметична стойност на резултатите от контролираната сделка за избрания брой години се сравнява със средната аритметична стойност на резултатите от една или повече съпоставими неконтролирани сделки, осъществени в съпоставим период от време.
(5) Органът по приходите се съобразява с информацията, която е налична към момента на осъществяване на анализа на трансферните цени от страна на свързаните лица, когато такъв анализ е надлежно осъществен и документиран.
(6) Независимо от предходните алинеи, при анализа на съпоставимостта може да се използва информация за няколко последователни години, включващи периода на оценяваната контролирана сделка, за установяването или изясняването на:
- 1. причините за понесени продължителни загуби или за съществени колебания в резултатите от контролираната сделка;
- 2. други специфични фактори, които са повлияли върху резултатите от контролираната сделка;
- 3. съществени различия между икономически значимите характеристики на сравняваните сделки;
- 4. недостатъци в информацията за неконтролирани сделки;
- 5. други обстоятелства, които са от съществено значение за надеждното прилагане на избрания метод за определяне на пазарните цени.